1、《特別納稅調整實施辦法（試行）》簡介,,主要內容,《特別納稅調整法》法規(guī)體系 關聯(lián)申報和同期資料管理 轉讓定價調查及調整 受控外國企業(yè) 資本弱化 一般反避稅 相應調整及國際磋商 加收利息 納稅人的權利和義務,2,一、特別納稅調整法規(guī)體系,法律企業(yè)所得稅法（第六章）稅收征管法（第36條）法規(guī)企業(yè)所得稅法實施條例（第六章）稅收征管法實施實則（第51－56條）,法規(guī)體系,3,規(guī)范性文件關于企業(yè)關聯(lián)方

2、利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知　（財稅［2008］121號）特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發(fā)［2009］2號）企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（國稅發(fā)［2008］114號）關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知?。▏惡?009］37號）《關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知》（國稅函363號）,法規(guī)體系,4,一、特別納稅調整法規(guī)體系,國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題

3、的通知（國稅發(fā)﹝2008﹞86）國家稅務總局關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知（國稅函﹝2009﹞188）國家稅務總局國際稅務司關于進一步完善特別納稅調整工作考核指標體系的函（際便函﹝2010﹞185）,國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整內部工作規(guī)程（試行）》的通知（國稅發(fā)﹝2012﹞13）《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令2014年第32號）《關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》 (稅務總局公

4、告2015年第16號）,國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整重大案件會審工作規(guī)程（試行）的通知》（國稅發(fā)﹝2012﹞16號）國家稅務總局關于特別納稅調整監(jiān)控管理有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第54號）國家稅務總局辦公廳關于規(guī)范反避稅案件宣傳管理的通知（稅總辦函﹝2014﹞938）,法律依據(jù) 《企業(yè)所得稅法》第43條：企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表

5、。,關聯(lián)申報,關聯(lián)申報適用對象居民企業(yè)：查賬征收非居民企業(yè)：有機構、場所并據(jù)實申報,二、關聯(lián)申報,8,《關聯(lián)關系表》《關聯(lián)交易匯總表》《購銷表》《勞務表》《無形資產表》《固定資產表》《融通資金表》《對外投資情況表》《對外支付款項情況表》,關聯(lián)申報,二、關聯(lián)申報,9,構成關聯(lián)關系的八種情形：股份控制▽借貸資金控制▽委派高管人員或董事會高級成員▽兼任高管人員或董事會高級成員▽特許經(jīng)營控制購買或銷售控制勞務活

6、動控制其他實質控制,關聯(lián)申報,二、關聯(lián)申報,10,關聯(lián)交易的四種類型有形資產的購銷、轉讓和使用▽無形資產的轉讓和使用▽融通資金提供勞務,關聯(lián)申報,二、關聯(lián)申報,11,三、同期資料,法律依據(jù)：所得稅法實施條例第114條同期資料是指與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。企業(yè)負有按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供的義務。,12,三、同期資料,企業(yè)義務準備：匯繳結束日（5月31日前）；中文準備；

7、簽章保存：10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存提供：企業(yè)應在關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢，并在稅務機關要求之日起20日內提供。,不準備同期資料的制約措施行政處罰核定征稅加息另加五個百分點不受理預約定價,13,除以下情況，自 2008年1月1日起所有企業(yè)被要求準備和保存轉讓定價同期資料：,特殊情況：根據(jù)強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知》（國稅函[2009]363號），該文件是對同期資料準備企業(yè)范圍的擴展，即單一功能

8、虧損企業(yè)需要準備同期資料，不需要完全按照“2億”和“4千萬”的標準。,需準備同期資料的情況,三、同期資料,14,企業(yè)需要按照以下時間要求，向稅務機關提供同期資料報告：,同期資料的提交時間,三、同期資料,15,四、轉讓定價方法,獨立交易原則—特別納稅調整的核心原則所得稅法實施條例第110條規(guī)定：獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。,16,四、轉讓定價方法,轉讓定價方法-所得稅法實施條

9、例111條在可比性分析的基礎上，選用合理的轉讓定價方法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他合理方法,,17,五、轉讓定價調查及調整,選擇重點調查對象的標準關聯(lián)交易額較大或類型較多長期虧損、微利或跳躍性盈利低于同行業(yè)利潤水平利潤水平與功能、風險不相匹配與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料其他違背獨立交易原則,按照征管法及其實施細則有關稅務檢查的規(guī)定，確定調查對象

10、，實施調查、調整。,特殊情況：實際稅負相同的境內關聯(lián)交易原則不做調查、調整,18,轉讓定價調查流程,19,五、轉讓定價調查及調整,四分位區(qū)間的使用在預約定價安排申請和轉讓定價調整時，若采用四分位區(qū)間，企業(yè)的利潤水平原則上不低于中位值。該原則，與其他國家（如：韓國、日本）保持一致。 2. 跟蹤管理制度根據(jù)2009年2號文第45條的相關規(guī)定，稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施

11、跟蹤管理。同時，在跟蹤管理期間，企業(yè)5年的利潤水平與轉讓定價調整的中位值保持一致。若企業(yè)存在一些特殊情況，利潤水平無法達到中位值，可以做出相應的說明。若說明充分合理，稅務機關也會認可。,20,轉讓定價調查,五、轉讓定價調查及調整,可以使用公開信息和非公開信息單一生產功能企業(yè)通常應保持一定利潤水平采用四分位法低于中位值的，原則上按不低于中位值調整跟蹤管理5年（企業(yè)自行調整、立案調查）,其他相關規(guī)定,21,根據(jù)《特別納稅調整重大案件

12、會審工作規(guī)程（試行）》 從2012年3月1日起執(zhí)行，重大特別納稅調整案件會執(zhí)行“專家小組會審制度”，主要專家由稅務總局和各地稅務機關的反避稅官員組成。,五、轉讓定價調查及調整,根據(jù)《企業(yè)所得稅》第48條和《特別納稅調整辦法（試行）》第107條的規(guī)定：稅務機關對企業(yè)做出特別納稅調整，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。通常轉讓定價調查需要花費很長的時間，企業(yè)若想規(guī)避利息的風險，稅務機關允許企業(yè)預繳稅款

13、；同時，根據(jù)征管法的相關規(guī)定，企業(yè)具有申請延期繳納稅款的權力。,其他相關規(guī)定,22,五、轉讓定價調查及調整,當稅務調整導致利息、股息、租金或類似應稅項目的金額減少時，多扣繳的預提所得稅將不會被退回。無決策權且承擔單一制造加工職能，不承擔風險的企業(yè)不應當承受由于決策失誤、開工不足、產品滯銷等原因帶來的損失。,23,其他相關規(guī)定,五、轉讓定價調查及調整,（1）關注交易類型擴大 除了以往的購銷、勞務等關聯(lián)交易，開始關注股權轉讓、無形資

14、產、市場溢價、地域性成本節(jié)約等問題。,轉讓定價調查發(fā)展趨勢,24,五、轉讓定價調查及調整,（2）反避稅企業(yè)類型的擴展 反避稅調查范圍不僅包括外資企業(yè)，大型國有企業(yè)和民營企業(yè)也將成為重點調查對象，特別是一些 “走出去”中國企業(yè)正在成為反避稅調查重點。,25,轉讓定價調查發(fā)展趨勢,五、轉讓定價調查及調整,九、資本弱化管理,資本弱化條款出臺的背景源于企業(yè)選擇不同的融資方式股權融資（達到籌集資金目的，但支付給股東的利息不能稅前扣除）

15、債權融資（達到籌集資金目的，實際支付利息可稅前扣除）,26,九、資本弱化管理,資本弱化綜合標準（固定比例與獨立交易原則標準相結合）如果納稅人能夠證明貸款符合獨立企業(yè)間的貸款條件，其超過固定比例的利息可在稅前扣除。（中國、德國）,財稅［2008］121號：標準債資比例-金融企業(yè)（5：1）、其他企業(yè)（2：1）,27,九、資本弱化管理,不得扣除利息支出的計算年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關聯(lián)債資比例）

16、關聯(lián)債資比例的計算年度各月平均關聯(lián)債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和權益投資為企業(yè)所有者權益金額若所有者權益＜實收資本＋資本公積，則權益投資為后者；若實收資本＋資本公積＜實收資本，則權益投資為實收資本,關聯(lián)債資比例超過標準比例，但企業(yè)能夠準備同期資料證明債資比例等符合獨立交易原則，或者該企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方的的，也可以稅前扣除。,九、資本弱化管理,資本弱化同期資料,資本弱化管理中應注意的事項債權性投資與

17、權益性投資的內涵不予扣除利息計算以及稅收處理,29,避稅安排的通常形式濫用稅收優(yōu)惠濫用稅收協(xié)定濫用公司組織形式利用避稅港避稅其他不具有合理商業(yè)目的的安排,十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,30,安排的審核原則：實質重于形式內容：形式和實質訂立的時間和執(zhí)行期間實現(xiàn)的方式各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系涉及各方財務狀況變化稅收結果,十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,31,一般反避稅調整：重新定性，取消稅收利益，否

18、定避稅實體的存在企業(yè)負舉證責任要求籌劃方提供資料及證明材料一般反避稅調查須層報總局批準,十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,32,受控外國企業(yè),受控外國企業(yè)是由中國居民企業(yè)控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的企業(yè)受控外國企業(yè)并非出于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入,受控外國企業(yè),中國居民企業(yè)股東應在年

19、度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》稅務機關應匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國股東送達《受控外國企業(yè)中國居民股東確認通知書》,受控外國企業(yè),計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可依照所得稅法或稅收協(xié)定的有關規(guī)定抵免受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第45條的規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得,受控外國企業(yè),中國居民企業(yè)股東能夠提供資料