1、《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》簡介,,主要內(nèi)容,《特別納稅調(diào)整法》法規(guī)體系 關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整 受控外國企業(yè) 資本弱化 一般反避稅 相應(yīng)調(diào)整及國際磋商 加收利息 納稅人的權(quán)利和義務(wù),2,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系,法律企業(yè)所得稅法（第六章）稅收征管法（第36條）法規(guī)企業(yè)所得稅法實施條例（第六章）稅收征管法實施實則（第51－56條）,法規(guī)體系,3,規(guī)范性文件關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方

2、利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?。ㄘ敹悾?008］121號）特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)［2009］2號）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（國稅發(fā)［2008］114號）關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知　（國稅函［2009］37號）《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函363號）,法規(guī)體系,4,一、特別納稅調(diào)整法規(guī)體系,國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

3、的通知（國稅發(fā)﹝2008﹞86）國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知（國稅函﹝2009﹞188）國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司關(guān)于進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)整工作考核指標(biāo)體系的函（際便函﹝2010﹞185）,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）》的通知（國稅發(fā)﹝2012﹞13）《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2014年第32號）《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》 (稅務(wù)總局公

4、告2015年第16號）,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整重大案件會審工作規(guī)程（試行）的通知》（國稅發(fā)﹝2012﹞16號）國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第54號）國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于規(guī)范反避稅案件宣傳管理的通知（稅總辦函﹝2014﹞938）,法律依據(jù) 《企業(yè)所得稅法》第43條：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表

5、。,關(guān)聯(lián)申報,關(guān)聯(lián)申報適用對象居民企業(yè)：查賬征收非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實申報,二、關(guān)聯(lián)申報,8,《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》《關(guān)聯(lián)交易匯總表》《購銷表》《勞務(wù)表》《無形資產(chǎn)表》《固定資產(chǎn)表》《融通資金表》《對外投資情況表》《對外支付款項情況表》,關(guān)聯(lián)申報,二、關(guān)聯(lián)申報,9,構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的八種情形：股份控制▽借貸資金控制▽委派高管人員或董事會高級成員▽兼任高管人員或董事會高級成員▽特許經(jīng)營控制購買或銷售控制勞務(wù)活

6、動控制其他實質(zhì)控制,關(guān)聯(lián)申報,二、關(guān)聯(lián)申報,10,關(guān)聯(lián)交易的四種類型有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用▽無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用▽融通資金提供勞務(wù),關(guān)聯(lián)申報,二、關(guān)聯(lián)申報,11,三、同期資料,法律依據(jù)：所得稅法實施條例第114條同期資料是指與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。企業(yè)負(fù)有按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的義務(wù)。,12,三、同期資料,企業(yè)義務(wù)準(zhǔn)備：匯繳結(jié)束日（5月31日前）；中文準(zhǔn)備；

7、簽章保存：10年；合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存提供：企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。,不準(zhǔn)備同期資料的制約措施行政處罰核定征稅加息另加五個百分點不受理預(yù)約定價,13,除以下情況，自 2008年1月1日起所有企業(yè)被要求準(zhǔn)備和保存轉(zhuǎn)讓定價同期資料：,特殊情況：根據(jù)強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函[2009]363號），該文件是對同期資料準(zhǔn)備企業(yè)范圍的擴(kuò)展，即單一功能

8、虧損企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料，不需要完全按照“2億”和“4千萬”的標(biāo)準(zhǔn)。,需準(zhǔn)備同期資料的情況,三、同期資料,14,企業(yè)需要按照以下時間要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料報告：,同期資料的提交時間,三、同期資料,15,四、轉(zhuǎn)讓定價方法,獨(dú)立交易原則—特別納稅調(diào)整的核心原則所得稅法實施條例第110條規(guī)定：獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。,16,四、轉(zhuǎn)讓定價方法,轉(zhuǎn)讓定價方法-所得稅法實施條

9、例111條在可比性分析的基礎(chǔ)上，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他合理方法,,17,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,選擇重點調(diào)查對象的標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易額較大或類型較多長期虧損、微利或跳躍性盈利低于同行業(yè)利潤水平利潤水平與功能、風(fēng)險不相匹配與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料其他違背獨(dú)立交易原則,按照征管法及其實施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查對象

10、，實施調(diào)查、調(diào)整。,特殊情況：實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易原則不做調(diào)查、調(diào)整,18,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查流程,19,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,四分位區(qū)間的使用在預(yù)約定價安排申請和轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，若采用四分位區(qū)間，企業(yè)的利潤水平原則上不低于中位值。該原則，與其他國家（如：韓國、日本）保持一致。 2. 跟蹤管理制度根據(jù)2009年2號文第45條的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施

11、跟蹤管理。同時，在跟蹤管理期間，企業(yè)5年的利潤水平與轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的中位值保持一致。若企業(yè)存在一些特殊情況，利潤水平無法達(dá)到中位值，可以做出相應(yīng)的說明。若說明充分合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會認(rèn)可。,20,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,可以使用公開信息和非公開信息單一生產(chǎn)功能企業(yè)通常應(yīng)保持一定利潤水平采用四分位法低于中位值的，原則上按不低于中位值調(diào)整跟蹤管理5年（企業(yè)自行調(diào)整、立案調(diào)查）,其他相關(guān)規(guī)定,21,根據(jù)《特別納稅調(diào)整重大案件

12、會審工作規(guī)程（試行）》 從2012年3月1日起執(zhí)行，重大特別納稅調(diào)整案件會執(zhí)行“專家小組會審制度”，主要專家由稅務(wù)總局和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅官員組成。,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,根據(jù)《企業(yè)所得稅》第48條和《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》第107條的規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。通常轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查需要花費(fèi)很長的時間，企業(yè)若想規(guī)避利息的風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)預(yù)繳稅款

13、；同時，根據(jù)征管法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)具有申請延期繳納稅款的權(quán)力。,其他相關(guān)規(guī)定,22,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,當(dāng)稅務(wù)調(diào)整導(dǎo)致利息、股息、租金或類似應(yīng)稅項目的金額減少時，多扣繳的預(yù)提所得稅將不會被退回。無決策權(quán)且承擔(dān)單一制造加工職能，不承擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)不應(yīng)當(dāng)承受由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的損失。,23,其他相關(guān)規(guī)定,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,（1）關(guān)注交易類型擴(kuò)大 除了以往的購銷、勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易，開始關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資

14、產(chǎn)、市場溢價、地域性成本節(jié)約等問題。,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查發(fā)展趨勢,24,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,（2）反避稅企業(yè)類型的擴(kuò)展 反避稅調(diào)查范圍不僅包括外資企業(yè)，大型國有企業(yè)和民營企業(yè)也將成為重點調(diào)查對象，特別是一些 “走出去”中國企業(yè)正在成為反避稅調(diào)查重點。,25,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查發(fā)展趨勢,五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整,九、資本弱化管理,資本弱化條款出臺的背景源于企業(yè)選擇不同的融資方式股權(quán)融資（達(dá)到籌集資金目的，但支付給股東的利息不能稅前扣除）

15、債權(quán)融資（達(dá)到籌集資金目的，實際支付利息可稅前扣除）,26,九、資本弱化管理,資本弱化綜合標(biāo)準(zhǔn)（固定比例與獨(dú)立交易原則標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合）如果納稅人能夠證明貸款符合獨(dú)立企業(yè)間的貸款條件，其超過固定比例的利息可在稅前扣除。（中國、德國）,財稅［2008］121號：標(biāo)準(zhǔn)債資比例-金融企業(yè)（5：1）、其他企業(yè)（2：1）,27,九、資本弱化管理,不得扣除利息支出的計算年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

16、關(guān)聯(lián)債資比例的計算年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和權(quán)益投資為企業(yè)所有者權(quán)益金額若所有者權(quán)益＜實收資本＋資本公積，則權(quán)益投資為后者；若實收資本＋資本公積＜實收資本，則權(quán)益投資為實收資本,關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例，但企業(yè)能夠準(zhǔn)備同期資料證明債資比例等符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的的，也可以稅前扣除。,九、資本弱化管理,資本弱化同期資料,資本弱化管理中應(yīng)注意的事項債權(quán)性投資與

17、權(quán)益性投資的內(nèi)涵不予扣除利息計算以及稅收處理,29,避稅安排的通常形式濫用稅收優(yōu)惠濫用稅收協(xié)定濫用公司組織形式利用避稅港避稅其他不具有合理商業(yè)目的的安排,十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,30,安排的審核原則：實質(zhì)重于形式內(nèi)容：形式和實質(zhì)訂立的時間和執(zhí)行期間實現(xiàn)的方式各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系涉及各方財務(wù)狀況變化稅收結(jié)果,十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,31,一般反避稅調(diào)整：重新定性，取消稅收利益，否

18、定避稅實體的存在企業(yè)負(fù)舉證責(zé)任要求籌劃方提供資料及證明材料一般反避稅調(diào)查須層報總局批準(zhǔn),十、一般反避稅管理,一般反避稅管理,32,受控外國企業(yè),受控外國企業(yè)是由中國居民企業(yè)控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的國家，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的企業(yè)受控外國企業(yè)并非出于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入,受控外國企業(yè),中國居民企業(yè)股東應(yīng)在年

19、度企業(yè)所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國居民企業(yè)股東申報的對外投資信息，向受控外國企業(yè)的中國股東送達(dá)《受控外國企業(yè)中國居民股東確認(rèn)通知書》,受控外國企業(yè),計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可依照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第45條的規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得,受控外國企業(yè),中國居民企業(yè)股東能夠提供資料