1、雖然社會經(jīng)濟(jì)在迅速發(fā)展，但注冊會計師審計服務(wù)卻出現(xiàn)了收入難以增長甚至下滑的現(xiàn)象。在審計服務(wù)競爭優(yōu)勢逐漸削弱的同時，很多會計師事務(wù)所開始另辟蹊徑，向認(rèn)證服務(wù)進(jìn)軍，從而導(dǎo)致認(rèn)證服務(wù)迅速崛起，成為注冊會計師行業(yè)的“新寵”。這些業(yè)務(wù)相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)而言，盈利能力更強(qiáng)，也更受客戶歡迎。而目前，我國注冊會計師服務(wù)仍以審計業(yè)務(wù)為主，單一的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)限制了我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，并使其在全球市場競爭中處于劣勢。實務(wù)的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，因此，對我

2、國注冊會計師認(rèn)證服務(wù)進(jìn)行研究具有極大的現(xiàn)實意義。作者希望通過本課題的研究，為我國注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的發(fā)展提供理論依據(jù)及對策建議。 全文整體結(jié)構(gòu)由引言和正文構(gòu)成。引言主要是對本文所要研究問題的相關(guān)背景和理論研究現(xiàn)狀作概括性闡述。正文分為四個部分：第一部分：注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的發(fā)展概況及原因分析。AICPA及IFAC都對認(rèn)證服務(wù)進(jìn)行了界定，作者在參考兩者界定的基礎(chǔ)上，重新對認(rèn)證服務(wù)進(jìn)行界定，并將其同鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)幾個概念加以區(qū)別

3、，以使讀者對本文研究對象有個總括認(rèn)識。然后，作者對國內(nèi)外注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的發(fā)展進(jìn)行了簡要概括，并分析總結(jié)注冊會計師認(rèn)證服務(wù)發(fā)展的原因。作者認(rèn)為推動注冊會計師認(rèn)證服務(wù)快速發(fā)展的主要原因在于環(huán)境變化，其中環(huán)境變化推動受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展是認(rèn)證服務(wù)出現(xiàn)的本質(zhì)原因。行業(yè)間的競爭則為其發(fā)展提供了外在動力，而注冊會計師憑借其專業(yè)優(yōu)勢成為了該服務(wù)的最佳提供者。 第二部分：注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的理論問題探討。本部分是本文的一大重點(diǎn)，在該部分作者試

4、圖對注冊會計師認(rèn)證服務(wù)基本理論進(jìn)行分析，以期為我國注冊會計師認(rèn)證服務(wù)實務(wù)的發(fā)展提供理論指導(dǎo)。 (一)注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的理論基石。作者通過分析認(rèn)證服務(wù)產(chǎn)生前提、服務(wù)目標(biāo)，確定認(rèn)證服務(wù)的理論基石是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而分析了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展對認(rèn)證服務(wù)產(chǎn)生的影響，從而認(rèn)清注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的來龍去脈，以利于對相關(guān)問題展開分析。 (二)注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的基本要素。作者以報表審計為參照對象，建立一個注冊會計師認(rèn)證服務(wù)要素模型，包

5、括執(zhí)業(yè)主體、服務(wù)對象、執(zhí)業(yè)規(guī)范和執(zhí)業(yè)方法等四大要素。該要素模型構(gòu)成了本文注冊會計師認(rèn)證服務(wù)基本理論體系的研究框架，也為后文對各要素的研究奠定了基礎(chǔ)。 (三)注冊會計師提供認(rèn)證服務(wù)的素質(zhì)要求。作者首先構(gòu)建認(rèn)證服務(wù)素質(zhì)框架，然后在與審計服務(wù)相比基礎(chǔ)上，結(jié)合認(rèn)證服務(wù)特點(diǎn)，對注冊會計師提供認(rèn)證服務(wù)時所需要具備的素質(zhì)進(jìn)行分析。作者認(rèn)為，在知識方面，需要補(bǔ)充關(guān)于決策方面的知識，信息技術(shù)知識，市場營銷方面知識等；在技能方面，需要進(jìn)一步培養(yǎng)信息

6、加工能力，溝通能力，持續(xù)學(xué)習(xí)能力等；在品質(zhì)方面，需要加強(qiáng)社會責(zé)任感，追求卓越等。 (四)注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的規(guī)范。借鑒審計規(guī)范構(gòu)成，作者提出了一套由認(rèn)證職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)證職業(yè)法規(guī)和認(rèn)證職業(yè)道德三部分構(gòu)成的認(rèn)證服務(wù)規(guī)范體系。認(rèn)證服務(wù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)證工作必須和應(yīng)予遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括認(rèn)證服務(wù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次。而認(rèn)證職業(yè)法規(guī)和認(rèn)證職業(yè)道德則是從國家強(qiáng)制力和職業(yè)組織自律兩個角度保證注冊會計師提供的認(rèn)證服務(wù)質(zhì)量。

7、 (五)注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的訴訟風(fēng)險。作者著重分析了訴訟風(fēng)險可能加大的原因，包括認(rèn)證對象本身存在的高風(fēng)險性、深口袋理論、期望差距等方面原因，并提出了降低訴訟風(fēng)險的應(yīng)對之策。 第三部分：認(rèn)證服務(wù)對注冊會計師獨(dú)立性影響的實證分析。這部分作者主要就認(rèn)證服務(wù)的開展是否影響注冊會計師報表審計獨(dú)立性這一問題展開實證分析。 (一)研究背景。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂，會計界往往以是否影響?yīng)毩⑿宰鳛樽詴嫀熓欠衲軌蛱峁┬屡d服務(wù)的判斷標(biāo)

8、準(zhǔn)之一。因此，在開展新興業(yè)務(wù)時，作者認(rèn)為有必要就新興業(yè)務(wù)對注冊會計師獨(dú)立性影響問題進(jìn)行研究?；谡J(rèn)證服務(wù)是非審計服務(wù)的一個子集1，在參考國外的研究情況，考慮了我國現(xiàn)實數(shù)據(jù)狀況，將認(rèn)證服務(wù)對注冊會計師獨(dú)立性影響問題轉(zhuǎn)化為非審計服務(wù)對注冊會計師獨(dú)立性影響問題進(jìn)行研究。 (二)文獻(xiàn)回顧。本部分作者通過文獻(xiàn)回顧，發(fā)現(xiàn)該問題研究結(jié)論尚不統(tǒng)一，主要有三種結(jié)論：沒有充分的證據(jù)證明非審計服務(wù)會影響審計獨(dú)立性；非審計服務(wù)有助于加強(qiáng)審計獨(dú)立性；非審

9、計服務(wù)有損審計獨(dú)立性。 (三)研究設(shè)計。本部分作者在參考FJN(2002)模型，結(jié)合ALM(2003)對其提出的修改意見，并考慮到我國的實際情況，采用操控性應(yīng)計利潤作為獨(dú)立性代理變量，在控制其它變量情況下，分析操控性應(yīng)計利潤與非審計費(fèi)用、審計費(fèi)用、總費(fèi)用、費(fèi)用比率之間關(guān)系。 (四)實證結(jié)果與分析。本部分對模型進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)不管非審計費(fèi)用是采用絕對數(shù)形式，還是采用相對數(shù)比率形式，都沒有發(fā)現(xiàn)它與可操控應(yīng)計利潤之間存在顯著的相

10、關(guān)關(guān)系，這反映非審計服務(wù)與注冊會計師獨(dú)立性之間不存在顯著相關(guān)關(guān)系，作者分析了其中可能存在的原因。 (五)研究結(jié)論。根據(jù)實證結(jié)果，表明我國注冊會計師提供非審計服務(wù)并沒有對其獨(dú)立性產(chǎn)生顯著的影響，而基于新興認(rèn)證服務(wù)屬于非審計服務(wù)的一個子集，該結(jié)論證明了注冊會計師新興認(rèn)證服務(wù)的開展并沒有對其獨(dú)立性產(chǎn)生顯著影響。 第四部分：關(guān)于我國注冊會計師開展認(rèn)證服務(wù)的思考。(一)我國注冊會計師認(rèn)證服務(wù)內(nèi)容的思考。通過對我國認(rèn)證服務(wù)市場背景分

11、析，作者認(rèn)為目前及以后的一段時間，網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證等業(yè)務(wù)潛力巨大，并對這些業(yè)務(wù)作簡單介紹。 (二)我國注冊會計師認(rèn)證服務(wù)市場培育的思考。作者認(rèn)為要把潛在的市場轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的市場，還需要在理論研究、規(guī)則制定、宣傳等方面多下功夫。 (三)注冊會計師認(rèn)證服務(wù)定位問題的思考。作者認(rèn)為面對新興的認(rèn)證服務(wù)，事務(wù)所及注冊會計師要重新審視自己的定位問題，切忌“一哄而上”，必須立足于自身條件，以更準(zhǔn)確的定位迎接認(rèn)證服務(wù)的到來。 (

12、四)認(rèn)證服務(wù)從業(yè)者素質(zhì)培養(yǎng)問題的思考。作者認(rèn)為從業(yè)者的素質(zhì)問題是認(rèn)證服務(wù)順利開展的關(guān)鍵。只有具備高素質(zhì)，才有可能提供高質(zhì)量的認(rèn)證服務(wù)。提高注冊會計師專業(yè)素質(zhì)是一個系統(tǒng)工程，依賴于高校的高等教育、職業(yè)協(xié)會推行的持續(xù)職業(yè)教育、事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)等方面的努力。 本文主要采用規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的研究方法。作者認(rèn)為本文在以下方面有所創(chuàng)新：首先是選題方面，我國目前針對注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的研究較少，作者選擇該題目主要期望通過對其相關(guān)問題的系

13、統(tǒng)研究為我國注冊會計師認(rèn)證服務(wù)的發(fā)展提供一點(diǎn)思路。 其次，研究方法具有新穎性。本文采取規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的方法。對注冊會計師認(rèn)證服務(wù)理論問題研究采用規(guī)范分析方法，而對于認(rèn)證服務(wù)開展對注冊會計師獨(dú)立性的研究，本文嘗試用實證方法對這一問題展開分析。 最后，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。第一，作者對注冊會計師認(rèn)證服務(wù)進(jìn)行較為深入的理論分析，在分析了注冊會計師認(rèn)證服務(wù)前提、目的的基礎(chǔ)上，確認(rèn)其理論基石是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二，作者在與審計服