1、雖然社會經(jīng)濟在迅速發(fā)展，但注冊會計師審計服務卻出現(xiàn)了收入難以增長甚至下滑的現(xiàn)象。在審計服務競爭優(yōu)勢逐漸削弱的同時，很多會計師事務所開始另辟蹊徑，向認證服務進軍，從而導致認證服務迅速崛起，成為注冊會計師行業(yè)的“新寵”。這些業(yè)務相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務而言，盈利能力更強，也更受客戶歡迎。而目前，我國注冊會計師服務仍以審計業(yè)務為主，單一的業(yè)務結(jié)構(gòu)限制了我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，并使其在全球市場競爭中處于劣勢。實務的發(fā)展離不開理論的指導，因此，對我

2、國注冊會計師認證服務進行研究具有極大的現(xiàn)實意義。作者希望通過本課題的研究，為我國注冊會計師認證服務的發(fā)展提供理論依據(jù)及對策建議。 全文整體結(jié)構(gòu)由引言和正文構(gòu)成。引言主要是對本文所要研究問題的相關(guān)背景和理論研究現(xiàn)狀作概括性闡述。正文分為四個部分：第一部分：注冊會計師認證服務的發(fā)展概況及原因分析。AICPA及IFAC都對認證服務進行了界定，作者在參考兩者界定的基礎上，重新對認證服務進行界定，并將其同鑒證服務、咨詢服務幾個概念加以區(qū)別

3、，以使讀者對本文研究對象有個總括認識。然后，作者對國內(nèi)外注冊會計師認證服務的發(fā)展進行了簡要概括，并分析總結(jié)注冊會計師認證服務發(fā)展的原因。作者認為推動注冊會計師認證服務快速發(fā)展的主要原因在于環(huán)境變化，其中環(huán)境變化推動受托經(jīng)濟責任的發(fā)展是認證服務出現(xiàn)的本質(zhì)原因。行業(yè)間的競爭則為其發(fā)展提供了外在動力，而注冊會計師憑借其專業(yè)優(yōu)勢成為了該服務的最佳提供者。 第二部分：注冊會計師認證服務的理論問題探討。本部分是本文的一大重點，在該部分作者試

4、圖對注冊會計師認證服務基本理論進行分析，以期為我國注冊會計師認證服務實務的發(fā)展提供理論指導。 (一)注冊會計師認證服務的理論基石。作者通過分析認證服務產(chǎn)生前提、服務目標，確定認證服務的理論基石是受托經(jīng)濟責任，進而分析了受托經(jīng)濟責任的發(fā)展對認證服務產(chǎn)生的影響，從而認清注冊會計師認證服務的來龍去脈，以利于對相關(guān)問題展開分析。 (二)注冊會計師認證服務的基本要素。作者以報表審計為參照對象，建立一個注冊會計師認證服務要素模型，包

5、括執(zhí)業(yè)主體、服務對象、執(zhí)業(yè)規(guī)范和執(zhí)業(yè)方法等四大要素。該要素模型構(gòu)成了本文注冊會計師認證服務基本理論體系的研究框架，也為后文對各要素的研究奠定了基礎。 (三)注冊會計師提供認證服務的素質(zhì)要求。作者首先構(gòu)建認證服務素質(zhì)框架，然后在與審計服務相比基礎上，結(jié)合認證服務特點，對注冊會計師提供認證服務時所需要具備的素質(zhì)進行分析。作者認為，在知識方面，需要補充關(guān)于決策方面的知識，信息技術(shù)知識，市場營銷方面知識等；在技能方面，需要進一步培養(yǎng)信息

6、加工能力，溝通能力，持續(xù)學習能力等；在品質(zhì)方面，需要加強社會責任感，追求卓越等。 (四)注冊會計師認證服務的規(guī)范。借鑒審計規(guī)范構(gòu)成，作者提出了一套由認證職業(yè)標準、認證職業(yè)法規(guī)和認證職業(yè)道德三部分構(gòu)成的認證服務規(guī)范體系。認證服務職業(yè)標準，是認證工作必須和應予遵循的技術(shù)標準，包括認證服務基本準則、具體準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次。而認證職業(yè)法規(guī)和認證職業(yè)道德則是從國家強制力和職業(yè)組織自律兩個角度保證注冊會計師提供的認證服務質(zhì)量。

7、 (五)注冊會計師認證服務的訴訟風險。作者著重分析了訴訟風險可能加大的原因，包括認證對象本身存在的高風險性、深口袋理論、期望差距等方面原因，并提出了降低訴訟風險的應對之策。 第三部分：認證服務對注冊會計師獨立性影響的實證分析。這部分作者主要就認證服務的開展是否影響注冊會計師報表審計獨立性這一問題展開實證分析。 (一)研究背景。獨立性是注冊會計師的靈魂，會計界往往以是否影響獨立性作為注冊會計師是否能夠提供新興服務的判斷標

8、準之一。因此，在開展新興業(yè)務時，作者認為有必要就新興業(yè)務對注冊會計師獨立性影響問題進行研究?；谡J證服務是非審計服務的一個子集1，在參考國外的研究情況，考慮了我國現(xiàn)實數(shù)據(jù)狀況，將認證服務對注冊會計師獨立性影響問題轉(zhuǎn)化為非審計服務對注冊會計師獨立性影響問題進行研究。 (二)文獻回顧。本部分作者通過文獻回顧，發(fā)現(xiàn)該問題研究結(jié)論尚不統(tǒng)一，主要有三種結(jié)論：沒有充分的證據(jù)證明非審計服務會影響審計獨立性；非審計服務有助于加強審計獨立性；非審

9、計服務有損審計獨立性。 (三)研究設計。本部分作者在參考FJN(2002)模型，結(jié)合ALM(2003)對其提出的修改意見，并考慮到我國的實際情況，采用操控性應計利潤作為獨立性代理變量，在控制其它變量情況下，分析操控性應計利潤與非審計費用、審計費用、總費用、費用比率之間關(guān)系。 (四)實證結(jié)果與分析。本部分對模型進行回歸，發(fā)現(xiàn)不管非審計費用是采用絕對數(shù)形式，還是采用相對數(shù)比率形式，都沒有發(fā)現(xiàn)它與可操控應計利潤之間存在顯著的相

10、關(guān)關(guān)系，這反映非審計服務與注冊會計師獨立性之間不存在顯著相關(guān)關(guān)系，作者分析了其中可能存在的原因。 (五)研究結(jié)論。根據(jù)實證結(jié)果，表明我國注冊會計師提供非審計服務并沒有對其獨立性產(chǎn)生顯著的影響，而基于新興認證服務屬于非審計服務的一個子集，該結(jié)論證明了注冊會計師新興認證服務的開展并沒有對其獨立性產(chǎn)生顯著影響。 第四部分：關(guān)于我國注冊會計師開展認證服務的思考。(一)我國注冊會計師認證服務內(nèi)容的思考。通過對我國認證服務市場背景分

11、析，作者認為目前及以后的一段時間，網(wǎng)譽認證、系統(tǒng)認證等業(yè)務潛力巨大，并對這些業(yè)務作簡單介紹。 (二)我國注冊會計師認證服務市場培育的思考。作者認為要把潛在的市場轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的市場，還需要在理論研究、規(guī)則制定、宣傳等方面多下功夫。 (三)注冊會計師認證服務定位問題的思考。作者認為面對新興的認證服務，事務所及注冊會計師要重新審視自己的定位問題，切忌“一哄而上”，必須立足于自身條件，以更準確的定位迎接認證服務的到來。 (

12、四)認證服務從業(yè)者素質(zhì)培養(yǎng)問題的思考。作者認為從業(yè)者的素質(zhì)問題是認證服務順利開展的關(guān)鍵。只有具備高素質(zhì)，才有可能提供高質(zhì)量的認證服務。提高注冊會計師專業(yè)素質(zhì)是一個系統(tǒng)工程，依賴于高校的高等教育、職業(yè)協(xié)會推行的持續(xù)職業(yè)教育、事務所內(nèi)部培訓等方面的努力。 本文主要采用規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的研究方法。作者認為本文在以下方面有所創(chuàng)新：首先是選題方面，我國目前針對注冊會計師認證服務的研究較少，作者選擇該題目主要期望通過對其相關(guān)問題的系

13、統(tǒng)研究為我國注冊會計師認證服務的發(fā)展提供一點思路。 其次，研究方法具有新穎性。本文采取規(guī)范分析與實證分析相結(jié)合的方法。對注冊會計師認證服務理論問題研究采用規(guī)范分析方法，而對于認證服務開展對注冊會計師獨立性的研究，本文嘗試用實證方法對這一問題展開分析。 最后，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。第一，作者對注冊會計師認證服務進行較為深入的理論分析，在分析了注冊會計師認證服務前提、目的的基礎上，確認其理論基石是受托經(jīng)濟責任。第二，作者在與審計服