1、1生產損失第一節(jié)生產損失概述工業(yè)企業(yè)在生產經營過程中難免會發(fā)生各種意外，從而給企業(yè)帶來損失。這些損失有些是與生產有關的，有些與生產無關。與生產無關的損失，如：壞帳損失，固定資產、存貨盤虧、報廢、毀損損失，罰款支出，這些均為非生產損失。非生產損失同產品生產沒有直接關系，所以不能計入產品成本。這些損失不是本章研究的范圍，本章只介紹與生產有關的損失。這類損失可分為兩種：一種是由于工人操作原因或原材料、半成品的質量不符合要求造成所生產出的產品是

2、廢品，這種損失稱廢品損失。另一種是由于停電或機器設備故障等原因造成的停工損失。這兩種損失由于都同產品的生產有關，應該將這類損失記入相應產品成本，由產品成本負擔。產生廢品，發(fā)生停工損失，不僅會減少產量，影響生產計劃的完成，而且會降低產品質量，提高產品成本。如果廢品出了廠，更會影響其他企業(yè)的生產和人民的生活。因此，必須在提高職工群眾認識的基礎上建立和健全生產責任制度，嚴格執(zhí)行技術操作規(guī)程，把好產品質量檢驗關，并且做好廢品損失的核算工作，正確

3、反映和監(jiān)督廢品損失的發(fā)生情況，以便分析原因，采取措施，努力減少和消滅廢品。正確組織廢品損失和停工損失的核算，對于改進生產技術、提高產品質量、降低產品成本，都有著重要的意義。企業(yè)對與生產有關的廢品損失和停工損失的核算可采用單獨核算和不單獨核算兩種。如果企業(yè)生產損失屬于偶爾發(fā)生，金額較小，對產品成本影響不大，則沒有必要單獨核算生產損失，平時發(fā)生的各種損失已含在正常成本項目中。如果企業(yè)生產損失經常發(fā)生，且數額較大，對產品成本影響較大，則生產損

4、失就需要單獨進行核算，即單獨歸集損失，這樣有利于企業(yè)進行成本分析和考核。是否需要單獨核算就企業(yè)具體情況而定。下面介紹基本生產車間發(fā)生的廢品損失、停工損失，輔助生產車間發(fā)生的該兩種損失比照基本生產車間，但輔助生產車間的這兩種損失，為簡化核算，一般不單獨核算。第二節(jié)廢品損失的核算廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按原指定的用途使用，或者需要經過修理后才能使用的在產品、半成品或產成品。不論是在生產過程中發(fā)現的廢品，還是在入庫后才發(fā)現的，都包括

5、在廢品范圍內。由于廢品給企業(yè)帶來的損失稱為廢品損失。但下列幾種情況不應作為廢品，其帶來的損失也不是廢品損失：（1）有些產品的質量雖然不符合規(guī)定的技術標準，但經過質量檢驗部門鑒定不需要返修，可以降低售價出售的不合格品，稱為次品，其成本與合格品的成本相同，其降價損失應在計算銷售損益時體現，不應作為廢品損失處理。（2）產品入庫后，因保管不善等原因而損壞、變質，不能按原定用途使用的產品損失，屬于管理上的問題，應作為管理費用處理，不應作為廢品損失

6、處理。（3）實行包修、包退、包換“三包”的企業(yè)，在產品出售以后發(fā)現的廢品所發(fā)生的一切損失，應作為管理費用，不應作為廢品損失處理。廢品按其是否可以修復分為可修復廢品和不可修復廢品?？尚迯蛷U品是指經過修理可以使用并且所花費的修復費用在經濟上是劃算的廢品（兩個條件必須同時具備）。不可修復廢品是指在技術上不可修復或雖可修復，但修復費用在經濟上劃不來的廢品（只具備一個條件則可）。區(qū)別可修復廢品和不可修復廢品是進行廢品損失會計處理的前提。廢品按其產

7、生的原因分為工廢品和料廢品。工廢品是由于工人操作上的原因造成的廢品，屬于操作工人的責任。料廢品是由于原材料的質量不符合要求所造成的廢品，不屬于操作工人的責任。因此，料廢品要支付給操作工人計件工資。3圖表6—1不可修復廢品損失計算表項目數量（件）原材料生產工時職工薪酬制造費用合計A產品合格品與廢品生產費用50015000020002000040000210000費用分配率3001020廢品生產成本3900101002001200減：殘值2

8、00廢品損失7001002001000圖表6—1中廢品損失尚未扣除應收的賠償，可稱之為廢品報廢損失，扣除應收的賠償300元，為廢品凈損失700元，由圖表6—1，應編制下列會計分錄：（1）將廢品的生產成本從基本生產成本帳戶及所屬明細帳轉出：借：廢品損失—A產品1200貸：基本生產成本—A產品（直接材料）900（直接人工）100（制造費用）200（2）回收的殘值：借：原材料200貸：廢品損失—A產品200（3）責任人賠償：借：其他應收款—過

9、失人300貸：廢品損失—A產品300（4）結轉廢品凈損失：借：基本生產成本—A產品（廢品損失）700貸：廢品損失—A產品700上面第（1）筆分錄從基本生產成本所屬明細帳貸方轉出，減少產品成本的廢品所耗生產成本為1200元，第（4）筆分錄轉入基本生產成本帳戶所屬明細帳借方，增加產品成本的廢品凈損失只有700元，并不能說明產品成本由于發(fā)生廢品反而降低了，這里只降低了產品的總成本，凈損失700元均由497件合格產品承擔，這樣，每件合格品增加了