1、Prepared by Shuji,yan,第二章 增值稅法,◆本章內容：12節(jié)　　第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務人★★　　第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理　　第三節(jié)　稅率與征收率★ 第四節(jié) 增值稅的計算方法　　第五節(jié)　一般納稅人應納稅額的計算★★　　第六節(jié)　簡易計稅方法應納稅額的計算★　　第七節(jié)　特殊經營行為和產品的稅務處理★　　第八節(jié)　進口貨物征稅★　　第九節(jié)　出口貨物和服務退（免）稅★　　第

2、十節(jié)　稅收優(yōu)惠　　第十一節(jié)　征收管理　　第十二節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理,Prepared by Shuji,yan,增值稅概述：　　增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據貨物或應稅勞務的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。,Prepared by Shuj

3、i,yan,增值稅一般特點：?。?）保持稅收中性；　　（2）普遍征收；　?。?）稅收負擔由商品最終消費者承擔；　?。?）實行稅款抵扣制度　?。?）實行比例稅率；　?。?）實行價外稅制度。,Prepared by Shuji,yan,我國增值稅的發(fā)展1979年在部分城市試行；1983年在全國試行；1994年國務院發(fā)布條例，施行生產型增值稅（1993年發(fā)布）；2009年實行了增值稅的全面“轉型”，增值稅由過去的生產型增

4、值稅轉變?yōu)橄M型增值稅；2011年上海率先試點營業(yè)稅改征增值稅工作（2012年施行）；2013年8月1日全國試點（執(zhí)行財稅[2013]37號文）；2014年進一步擴圍（廢止37號文，執(zhí)行財稅[2013]106號文）。,Prepared by Shuji,yan,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人,一、征稅范圍,Prepared by Shuji,yan,（一）一般規(guī)定　　1.銷售或進口的貨物（有形動產）　　2.提供的加工、修理

5、修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）　　3.應稅服務： 是指陸路運輸服務（包括鐵路）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、基礎電信服務、增值電信服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。,Prepared by Shuji,yan,應稅服務的基本界定基本行為界定——有償、營業(yè)性地域界定——境內提供應稅服務

6、視同提供應稅服務——無償、營業(yè)性單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,Prepared by Shuji,yan,1.交通運輸服務，包含陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。（1）陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運輸和其他陸路運輸；（2）出租車

7、公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅；（3）遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務；航空運輸的濕租業(yè)務屬于航空運輸服務；（4）航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅；（5）航空運輸企業(yè)根據國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。郵政普遍服務是指函件、包裹等郵件寄遞

8、，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。郵政特殊服務是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。其他郵政服務是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。,Prepared by Shuji,yan,3、電信業(yè)----基礎電信服務----增值電信服務4.部分現代服務包括七項：（1）研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。（2）信息技術服務是指利

9、用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。（3）文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。（4）物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。（5）有形動產租賃服務包

10、括有形動產融資租賃和有形動產經營租賃。（6）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。（7）廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。,Prepared by Shuji,yan,（二）特殊規(guī)定　　1.特殊項目：　?。?）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。　?。?）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物

11、品的業(yè)務，均應征收增值稅?！　。?）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 （6）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅?！?　**（9）納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。 礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和

12、清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務。　**（10）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產的，按照“銷售不動產”稅目計算繳納營業(yè)稅?！　?*（11）納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨

13、物轉讓，不征收增值稅。 （12）供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網的企業(yè)自備電廠生產的電力產品進行電壓調節(jié)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。對上述供電企業(yè)進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網服務費，應當征收增值稅。,Prepared by Shuji,yan,**(13)銷售電梯并維修保養(yǎng)　 電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產。因此，應視不同行為主體的情況適用不同的稅種：,**(14)

14、二手車經銷業(yè)務,**(15)執(zhí)罰拍賣 看收入歸屬確定征免 16-18 為新增內容，關注！,Prepared by Shuji,yan,2.特殊行為（1）視同銷售貨物行為　　①將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：　　【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。,,,Prepared by Shuji,yan,【例題】某汽車生產企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車

15、的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：　　借：銀行存款——代銷汽車款　　1 638 000　　　　貸：預收賬款——代銷汽車款　　1 638 000『正確答案』　　納稅人處理錯誤。　　應納增值稅＝28×5×17%＝23.8（萬元）　　應納消費稅＝28×5×9%＝12.6（萬元）　　會計處理為：　　借：銀行存款—代

16、銷汽車款　　　　　1 638 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　1 400 000　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅）　238 000,Prepared by Shuji,yan,②銷售代銷貨物——代銷中的受托方：　　【要點】　?、偈鄢鰰r發(fā)生增值稅納稅義務；　?、诎磳嶋H售價計算銷項稅；　　③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；　?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

17、?！　　纠}·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為：『正確答案』　　零售價＝5000÷5%＝100000（元）　　增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）　　應納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）,Prepared by

18、Shuji,yan,③總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。　?、軐⒆援a或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。　?、輰⒆援a、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費?！　、迣⒆援a、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。　?、邔⒆援a、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者?！　、鄬⒆援a、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。,Prepared by Shu

19、ji,yan,【要點1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同?！　?.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；　　2.購買的貨物：用于非增值稅應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理?！　　疽c2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。,Pr

20、epared by Shuji,yan,⑨向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；⑩財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！練w納與解釋】第一類特點：所有權發(fā)生了變化，或服務已對外實施并被接受。第二類特點：將自產或委托加工的貨物，從生產領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。第三類特點：所有權或許沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅

21、【例】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（ ）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動產的基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A,Prepared by Shuji,yan,（2）混合銷售行為:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。（3）兼營行為:兼營非增值稅應稅項目。（4）混業(yè)經營（新增）試點納稅

22、人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照有關方法適用稅率或者征收率。,Prepared by Shuji,yan,二、納稅人與扣繳義務人?。ㄒ唬┘{稅義務人 在中華人民共和國境內銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務和應稅服務的單位和個人，為增值稅的納稅人。 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人

23、）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（新變化） （二）扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務和應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。,Prepared by Shuji,yan,第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理,一、一般納稅人和

24、小規(guī)模納稅人的認定標準,Prepared by Shuji,yan,(3) “營改增”試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。 試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算，應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）。,【例題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業(yè)額為2

25、05萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費300萬元），被稅務機關查補營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點實施前的應稅服務年銷售額核定為（ ）。A.205萬元 B.498.06萬元 C.505萬元 D.513萬元【答案】B該企業(yè)試點實施前的應稅服務年銷售額核定=（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。【注意辨析】（1）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申

26、請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。,Prepared by Shuji,yan,例外規(guī)定: 在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認定、不能認定、必須認定三類。1.選擇認定（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現場消費的食品，屬

27、于不經常發(fā)生增值稅應稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.必須認定對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站，無論是否達到一般納稅人標準，一律認定為增值稅一般納稅人。3.不能認定超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。,Prepared by Shuji,yan,二、一般納稅人資格認定的

28、基本規(guī)則　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定?！　?．向誰申請　　凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（簡稱認定機關）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。　　2．申請時間　?。?）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內申請一般納稅人資格認定。稅務機關對有固定經營場所、能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證賬

29、簿提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人?！　。?）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人　　①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結束后40日（工作日）內，向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人。　?、诒粍油ㄖJ定：納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機

30、關應在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。　　年應稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。 （3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認定，也須申請“認定”或“不認定”，并得到“認定”或“不認定”批準。,Prepared by Shuji,yan,3.相關規(guī)定（1）納稅人自認定機關認定為一般

31、納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。（新改動）（2）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。（3）主管稅務機關可在一定期限內對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導期管理： ①小型商貿批發(fā)企業(yè)---輔導期管理期限3個月； ②國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）---輔導期管理期限6個月。 “營改

32、增”試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理（新增）（4）輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。（5）輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。,Prepared by Shuji,yan,三、小

33、規(guī)模納稅人的管理　　1.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人?！　?.除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人。,【提示】一般納稅人與小規(guī)模納稅人管理方法的區(qū)別：　　一般納稅人采取購進扣稅法，購進貨物取得扣稅憑證是可以作為進項稅抵扣的，應納增值稅=銷項稅-進項稅；　　小規(guī)模納稅人采用簡易征收方法，不存在抵扣問題，在銷售時計算稅額

34、即可，應納增值稅=不含稅銷售額×征收率。,一般：購進扣稅法小規(guī)模：簡易征收法——賣,買賣,,,Prepared by Shuji,yan,第三節(jié)　稅率與征收率,Prepared by Shuji,yan,17%基本稅率的適用范圍：（1）納稅人銷售或者進口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務；（3）有形動產租賃服務。13%低稅率的適用范圍：（1）農業(yè)產品、食用植物油；含農業(yè)初

35、級產品，干姜、姜黃、橄欖油、巴氏滅菌乳等；不含麥芽、復合膠、人發(fā)、調制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志，含音像制品，電子出版物；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；農機整機適用低稅率；農機零件適用基本稅率。密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板按照農機適用13%的低稅率。（5）國務院規(guī)定的其他貨物食用鹽；

36、二甲醚等等。,Prepared by Shuji,yan,零稅率的適用范圍：（1）除國務院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；（2）國際運輸服務（含航天運輸服務、取得經營許可的港澳臺運輸服務）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務（不包括對境內不動產提供的設計服務）；（4）境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請

37、適用增值稅零稅率,Prepared by Shuji,yan,二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定　　1.小規(guī)模納稅人：3%、2%,【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2011年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應納增值稅。『正確答案』應納增值稅＝180 000÷（1＋3%）×2%＝3 495.15（元）,Prepared by Shuji,yan,2.一般納稅人采用簡易辦法

38、征收增值稅：　（一）“營改增”一般納稅人按簡易計稅方法的規(guī)定: --提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）； 【提示】鐵路客運服務不得選擇簡易辦法。--以所在地營改增之前購進或自制的有形動產為標地物提供的經營租賃服務；--動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、背景設計、動畫設計、音效合成、字幕制作等，以及在境內轉讓動漫版權；--提供電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派

39、服務。--在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。--營改增試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供應稅勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按簡易辦法計稅的，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。,,,Prepared by Shuji,yan,（二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 1.臨時到外省、市銷售貨物

40、：向經營地出示“外管證”回原地納稅和開發(fā)票；未持“外管證”，經營地稅務機關按3%的征收率征稅； 2.列舉的自產貨物： （1）自產貨物：如自來水、商品混凝土； （2）經營貨物：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；典當業(yè)銷售死當物品；批準的免稅商店零售的免稅品,Prepared by Shuji,yan,（三）一般納稅人銷售使用過的固定資產,（四）一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷售舊貨，按照簡易

41、辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 應納增值稅＝含稅售價÷（1＋3%）×2%,Prepared by Shuji,yan,第四節(jié) 增值稅的計稅方法,增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法。計稅方法1：一般計稅方法適用主體：一般納稅人計稅公式：當期應納增值稅稅額=

42、當期銷項稅額-當期進項稅額計稅方法2：簡易計稅方法適用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定銷售。計稅公式：當期應納增值稅額=當期銷售額×征收率計稅方法3：扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務人計稅公式：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率,Prepared by Shuji,yan,第五節(jié)　一般計稅方法應納稅額的計算（全面掌握）,一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：

43、　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額　　一般納稅人應納增值稅額的計算，圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。,,Prepared by Shuji,yan,一、銷項稅額的計算　　　　銷項稅額＝銷售額×稅率（13%或17%）　　 （一）一般銷售方式下的銷售額　　銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款

44、利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。,價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。,Prepared by Shuji,yan,（二）特殊銷售方式下銷售額的確定：　　1.折扣折讓方式銷售：,【例題·計算題】某單位銷售貨物取得不含稅價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元?！赫_答案』銷項稅額＝300×17%＝51（萬元）,Prepared by Shuj

45、i,yan,2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）?！　　究碱}·綜合題】（2009年節(jié)選）位于城市市區(qū)的一家電視機生產企業(yè)（以上簡稱甲企業(yè)）和一家百貨商場（以下簡稱乙商場）均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務：　?。?）乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬

46、元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元?！赫_答案』乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額 　 　=（10.53-5.85）÷（1+17%）×17%+2.34÷（1+17%）×17%=1.02（萬元）　　乙商場3月份零售金銀首飾應繳納的消費稅 　　=（10.53-5.85）÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3（萬元）,Prepa

47、red by Shuji,yan,3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。【例題·計算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；『正確答案』銷項稅額＝（600＋600÷300×40）×

48、;17%＝115.60（萬元）,Prepared by Shuji,yan,5.包裝物押金處理：　①一年以內且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；?、谝荒暌詢鹊^企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處理；?、垡荒暌陨?，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經稅務機關批準）；　④酒類（黃酒、啤酒除外,按是否逾期處理）包裝物押金，收到就做銷售處理。 征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再

49、并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,Prepared by Shuji,yan,【例】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計稅方法正確的是（?。?。　　A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅?！　.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅?！　.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。　　D.對銷售除啤

50、酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅『正確答案』D　　『答案解析』對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅。,Prepared by Shuji,yan,【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元

51、；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業(yè)務酒廠應確認的銷項稅額。　『正確答案』銷項稅＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6（元）,Prepared by Shuji,yan,【例】某百貨商場為增值稅一般納稅人，6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務處理為：　　借：其他

52、應付款——押金 　10000　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　 10000　　要求：針對上述業(yè)務判斷百貨商場賬務處理和相關稅務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式?！　　赫_答案』　　商場的賬務處理和稅務處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，增值稅的銷項稅額=10000÷1.17×17%=1452.99（元）　　沖銷錯賬：　　借：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　10000　　　　貸：其

53、他應付款——押金　　　　　　 10000　　重做正確處理：　　借：其他應付款-押金　　　　　　　10000　　　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　　　　　8547.01　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1452.99,Prepared by Shuji,yan,6.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定直銷企業(yè)的經營模式主要有兩種：模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)模式二：直銷員作為銷售手段,Prepared by Shu

54、ji,yan,8.融資租賃企業(yè)（新增）1、 “營改增”之后，未經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物所有權轉讓給承租方，按照分期收款銷售貨物進行增值稅稅務處理； 經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)則。2、融資性售后回租： 以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外

55、支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。3、除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。,Prepared by Shuji,yan,9.差額計稅的規(guī)定：（1）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。（2）試

56、點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。（3）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。,Prepared by Shuji,yan,10、視

57、同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：　?。?）按納稅人最近時期同類貨物、服務的平均售價；　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物、服務的平均售價；　?。?）按組成計稅價格?！　〗M價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價,公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。,屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額

58、。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定。,Prepared by Shuji,yan,【例題·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。『正確答案』銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）,Prepared by Shu

59、ji,yan,二、進項稅額的抵扣　　進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務、應稅服務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應?！　。ㄒ唬视鑿匿N項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。,Prepared by Shuji,yan,1.憑票抵扣----一般情況（1）從銷

60、售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（新增，P62-6）,Prepared by Shuji,yan,2.購進免稅農產品的計算扣稅：　?。?）基本

61、規(guī)定,【例題·計算題】某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為56830元。,『正確答案』進項稅額＝56830×13%＝7387.9（元）　　采購成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元）,Prepared by Shuji,yan,（2）對煙葉稅的有關規(guī)定,【例】某卷煙廠2011年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收

62、購煙葉可抵扣的進項稅額為（　）?！　.6.5萬元　　　　　B.7.15萬元　　C.8.58萬元　　　　 D.8.86萬元『正確答案』C『答案解析』煙葉進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬元）,Prepared by Shuji,yan,【例題】2014年2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農業(yè)生產者收購一批其自產的農產品作為原

63、材料生產應稅貨物，在農產品收購發(fā)票上注明價款100000元，委托運輸公司運送該批貨物回廠，支付運費并取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費金額1200元，該企業(yè)此項業(yè)務可抵扣的增值稅進項稅額為（ ）元。A.13000 B.13140 C.13132 D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計算抵扣進項稅額=100000×13%＋1200×11%=13132（元）。,Prepared by Shuji,y

64、an,“營改增”試點行業(yè)不斷擴大，2014年后，可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：,,Prepared by Shuji,yan,Prepared by Shuji,yan,（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 程序上：扣稅憑證不合規(guī) 內容上：,Prepared by Shuji,yan,6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（新增）（1）用于使用簡易計稅方法計稅項目

65、、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅勞務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有行動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（2）接受的旅客運輸服務（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。,Prepared by

66、 Shuji,yan,Prepared by Shuji,yan,（三）不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理　　第一類，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本　　 [例題]某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅。　　該批貨物采購成本為117000元。,Prepared by Shuji,yan,第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、

67、出口不得免抵退稅額——做進項稅轉出處理,進項稅額轉出有常見的三種轉出方法，即：直接計算轉出法；還原計算轉出法；比例計算轉出法。,Prepared by Shuji,yan,（1）直接計算進項稅轉出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途【例題】某企業(yè)將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉出:10000×17%=1700（元）。（2）還原計算進項

68、稅轉出的方法——適用于計算抵扣進項稅的免稅農產品的非正常損失【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，將一批以往向農業(yè)生產者收購的大豆霉爛變質，賬面成本10940元（含運費500元），其轉出的進項稅額為：（10940－500）÷（1－13%）×13%＋500×11%=1560＋55=1615（元）。（3）比例計算進項稅轉出的方法——適用于半成品、產成品的非正常損失【例題·計算問答題】

69、某服裝廠（一般納稅人）外購比例60%，某月因假冒商標被政府管理部門沒收其一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉出進項稅：20000×60%×17%＝2040（元）,Prepared by Shuji,yan,第三類，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額 凡與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項