1、中級財務會計（Ⅰ）,張銀管 主講電話：13360777916信箱：zhangyinguan1962@163.com,一、關(guān)于教材,1，教材：財務會計學（第八版） 戴德明 林鋼 趙西卜 中國人民大學出版社 《財務會計學》學習指導（第八版） 戴德明 林鋼 趙西卜 中國人民大學出版社,一、關(guān)于教材,2，參考資料

2、 中級會計實務 2017年 財政部會計資格評價中心 經(jīng)濟科學出版社 配套習題集 中級財務會計（第四版） 劉永澤 主編 東北財經(jīng)大學出版社 配套習題集,二、學習中應注意事項,1，理論聯(lián)系實際，勤于思考；2，系統(tǒng)學習，掌握會計的基本框架與知識體系3，培養(yǎng)自學能力。課前預習，提高學習效率；4，多做練習，提高分析和處理問題能力，提高對知識掌握的

3、熟練程度；5，強調(diào)在理解的基礎(chǔ)上學習，杜絕死記硬背。,關(guān)于考試方式,成績由兩部分構(gòu)成：1，平時成績占40%，其中考勤20%，作業(yè)20%。2，考試成績60%。3，最終成績=平時成績×40%+考試成績×60%,第一章 總論,一、會計的概念　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。,二、會計的本質(zhì),1、會計信息系統(tǒng)論—會計方法（廈大） “會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效益

4、，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務管理信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！备鸺忆?、管理活動論—會計工作（人大） “會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟信息、提高經(jīng)濟效益為目的的一種管理活動。它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行反映和監(jiān)督?！睏罴o琬 閆達伍 會計是一項經(jīng)濟管理工作,四、會計的職能,（一）基本含義及其內(nèi)容 基本含義:會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。

5、 基本內(nèi)容:現(xiàn)代會計的基本職能可歸納為兩種：反映（核算）職能與監(jiān)督（控制）職能。,（二）會計的職能,反映職能基本含義 指會計按照公認會計準則和制度的要求，運用一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準確的表現(xiàn)會計主體的經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管理提供會計信息。2. 監(jiān)督職能基本含義 指會計按照一定的目的和要求，以及有關(guān)的法規(guī)和計劃等對會計主體經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預定的目標。3.基本關(guān)系 反映是監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒

6、有反映就談不上監(jiān)督，反映是監(jiān)督的客觀依據(jù)； 監(jiān)督是反映的保證，沒有監(jiān)督進行控制，就不可能提供真實的會計信息。,會計基本職能的外延:,除以上職能外，會計還具有控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效果、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策等職能。,五、會計的目標,（一）基本含義 設(shè)置會計的目的與要求。是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及質(zhì)量等方面的要求。即會計應該干些什么問題。 （二）會計目標 財務會計報告的目標是向財務

7、會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1.2 企業(yè)會計準則(accounting standards),1.2.1　西方國家會計準則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景1.2.2　我國的企業(yè)會計準則,保證對外會計信息的質(zhì)量,請返回本章目錄,1.

8、3 財務會計的基本前提,1.3.1　會計主體 (accounting entity)1.3.2　持續(xù)經(jīng)營(going concern)1.3.3　會計期間 (accounting period)1.3.4　貨幣計量1.3.5　權(quán)責發(fā)生制 (accrued basis),1.3 財務會計的基本前提1.3.1　會計主體(accounting entity),會計主體是指會計為之服務的特定單位。 會計人員只為特定的會計主

9、體進行會計工作。每一會計主體不僅與其他會計主體相區(qū)別，而且獨立于其本身的所有者。 從理論上說，會計主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標準，可大可小。,23,1.3 財務會計的基本前提1.3.1　會計主體(accounting entity),會計主體可以分為記賬主體和報告主體。 一般情況下記賬主體與報告主體是一致的，但在將母公司和其子公司組成的企業(yè)集團作為報告主體編制合并財務報表的情況下，二者就不一致。這樣的企業(yè)集團只是一個報告主

10、體，不是一個獨立的記賬主體。 本教材在闡述財務報告時，只針對單獨報告主體，不涉及合并報告主體的合并財務報表的編制問題。關(guān)于合并財務報表的原理，將在《高級會計學》中介紹。,24,1.3 財務會計的基本前提1.3.2　持續(xù)經(jīng)營(going concern),持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來，不會面臨破產(chǎn)、進行清算。 財務會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。例

11、如，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價，固定資產(chǎn)才可以按其使用年限計提折舊。,25,1.3 財務會計的基本前提1.3.2　持續(xù)經(jīng)營(going concern),對于處在非持續(xù)經(jīng)營狀況的企業(yè)，則要采用清算基礎(chǔ)，著眼于清算資產(chǎn)和清算損益的核算。在這種情況下，會計處理要采用清算基礎(chǔ)。 本教材只針對持續(xù)經(jīng)營企業(yè)、采用非清算基礎(chǔ)，討論會計確認、計量、記錄和報告問題。,26,1.3 財務會計的基本前提1.3.3　會

12、計期間(accounting period),為了定期反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，向有關(guān)各方提供信息，需要清楚劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間通常為一年，稱為會計年度。 世界各國企業(yè)的會計年度起訖日期并不統(tǒng)一，例如，有的企業(yè)以本年的7月1日至下年的6月30日為一會計年度，有的企業(yè)以本年的4月1日至下年的3月31日為一會計年度。,27,1.3 財務會計的基本前提1.3.3　會計

13、期間(accounting period),我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如季度和月份。 本教材在闡述財務報告時，著眼于年度財務報告，不單獨討論中期財務報告問題。關(guān)于中期財務報告的原理，將在《高級會計學》中介紹。,本教材在闡述財務報告時，著眼于年度財務報告，以后例題很多業(yè)務直接按照年度處理,28,1.3 財務會計的基本前提1.3.4　貨幣計量,財務會計主

14、要提供定量的財務信息或會計信息，因此開展會計工作，會計記賬或編表時需要恰當選擇計量尺度。會計計量尺度的選擇涉及三個層次的問題。第一，在眾多計量尺度中選擇貨幣作為主要計量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。第三，要選擇會計本位幣的具體計量尺度，是名義會計本位幣，還是不變會計本位幣。,29,第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。 會計本位幣是會計記賬或編表時作為統(tǒng)一計量尺度的貨幣。會計本位幣以外的貨幣稱為外幣。

15、 在我國，原則上應以人民幣作為會計本位幣。 會計本位幣可以分為記賬本位幣與報告本位幣。記賬本位幣是會計記賬時作為統(tǒng)一計量尺度的貨幣，報告本位幣則是會計編表時作為統(tǒng)一計量尺度的貨幣。一般情況下，記賬本位幣與報告本位幣是一致的，但按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，二者也可能不一致。,30,第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。 企業(yè)在日常會計核算中涉及外幣業(yè)務時，需要將外幣金額折算為記賬本位幣的金額。 在編制合

16、并財務報表時如果涉及外幣財務報表，需要首先將以外幣反映的財務報表折算為以報告本位幣反映的財務報表，然后進行合并。,1.3 財務會計的基本前提1.3.4　貨幣計量,31,1.3 財務會計的基本前提1.3.4　貨幣計量,第一，在眾多計量尺度中選擇貨幣作為主要計量尺度。第二，選擇某種具體的貨幣作為會計本位幣。第三，要選擇會計本位幣的具體計量尺度，是名義會計本位幣，還是不變會計本位幣。 在幣值變動不大的情況下，一般不考慮幣值

17、的變動。然而，由于世界性的通貨膨脹給經(jīng)濟發(fā)展帶來很大的影響，對于財務會計報告如何反映通貨膨脹的影響這種客觀要求有逐漸增長的趨勢，并因此產(chǎn)生了通貨膨脹會計。,32,1.3 財務會計的基本前提1.3.5　權(quán)責發(fā)生制(accrued basis),會計確認就是解決能否進入會計系統(tǒng)的問題。這里所說的會計系統(tǒng)包括賬務系統(tǒng)和報表系統(tǒng)，因此，簡單地說，會計確認就是要確定能否入賬和能否入表。 我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企

18、業(yè)的會計確認、計量和報告應當采用權(quán)責發(fā)生制。,33,1.3 財務會計的基本前提1.3.5　權(quán)責發(fā)生制(accrued basis),權(quán)責發(fā)生制也稱為應計制，它要求對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務，以是否取得經(jīng)濟權(quán)利(是否導致經(jīng)濟利益的凈流入——最終導致所有者權(quán)益增加)、是否承擔經(jīng)濟責任(是否導致經(jīng)濟利益的凈流出——最終導致所有者權(quán)益減少)為標準，決定資產(chǎn)、負債、收入(廣義)和費用(廣義)的確認。,34,1.3 財務會計的基本前

19、提1.3.5　權(quán)責發(fā)生制(accrued basis),權(quán)責發(fā)生制是會計要素確認的共同基礎(chǔ)。凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理;凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理。 反之，凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理;凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理。,35,1.4 財務會計的基本要素,1.4.1　會

20、計要素核算應解決的主要問題1.4.2　資產(chǎn)(asset)1.4.3　負債(liability)1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity)1.4.5　收入(revenue)1.4.6　費用(expense)1.4.7　利潤(profit)1.4.8　會計等式,1.4 財務會計的基本要素1.4.1　會計要素核算應解決的主要問題,會計要素的核算主要應解決會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告四個方面的問題,⑴會計

21、確認(accounting recognition) 企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么會計要素。這一過程通常稱為會計確認。 填制與審核原始憑證屬于會計確認，編制記賬憑證也包含會計確認的內(nèi)容。,37,會計確認解決能否進入會計系統(tǒng)的問題,解決能否入賬和能否入表的問題,同時考慮管理的要求與對外提供財務報告的要求,解決退出會計系統(tǒng)的問題,進入會計系統(tǒng)時的確認,入賬環(huán)節(jié)

22、入表環(huán)節(jié),退出會計系統(tǒng)時的確認,終止確認,初始確認后續(xù)確認,應當嚴格遵循會計準則的規(guī)定,,,企業(yè)應當根據(jù)會計準則的規(guī)定與企業(yè)自身的特點及管理要求，進行會計制度設(shè)計。,38,1.4 財務會計的基本要素1.4.1　會計要素核算應解決的主要問題,會計要素的核算主要應解決會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告四個方面的問題,⑵會計計量(accounting measurement)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的會計計量屬性主要

23、包括:歷史成本(historical cost)、重置成本(replacement cost)、可變現(xiàn)凈值(net realizable value)、現(xiàn)值(present value)、公允價值(fair value)企業(yè)在對資產(chǎn)或負債進行計量時，一般應當采用歷史成本，如果需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值計量，應當保證相關(guān)金額能夠可靠地取得。,39,1.4 財務會計的基本要素1.4.1　會計要素核算應解決的主要問題,

24、會計要素的核算主要應解決會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告四個方面的問題,⑵會計計量(accounting measurement)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的會計計量屬性主要包括:歷史成本(historical cost)、重置成本(replacement cost)、可變現(xiàn)凈值(net realizable value)、現(xiàn)值(present value)、公允價值(fair value)公允價值計量屬性適用于資產(chǎn)

25、與負債。我國《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》規(guī)定,公允價值是計量日轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所收到的金額或轉(zhuǎn)移一項負債所付出的金額。公允價值是一種脫手價格。,40,1.4 財務會計的基本要素1.4.1　會計要素核算應解決的主要問題,會計要素的核算主要應解決會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告四個方面的問題,⑶會計記錄企業(yè)財務會計要將企業(yè)經(jīng)濟活動對有關(guān)會計要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。這一過程通常稱為會計記錄。 取得原始憑證是會計記

26、錄的依據(jù)(前提)，設(shè)置會計科目是會計記錄的基礎(chǔ)，填制記賬憑證是廣義的會計記錄，登記賬簿是典型的會計記錄的方法。,41,1.4 財務會計的基本要素1.4.1　會計要素核算應解決的主要問題,會計要素的核算主要應解決會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告四個方面的問題,⑷會計報告會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。,42,1.4 財務會計的基本要素1.4.

27、2　資產(chǎn)(asset),1.資產(chǎn)的確認　　資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。(1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。 企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。強調(diào)資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源，并不意味著所有的資源都是企業(yè)的資產(chǎn)。,43,(2)作為資產(chǎn)的資源應該為特定企業(yè)現(xiàn)在所擁有或者控制 一項資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。 有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企

28、業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實際控制”一項資源，從形式上看，意味著企業(yè)對該項資源具有實際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運用它從事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟利益;從實質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益，并承擔著相應的風險。 例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 總之，一個企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實際控制的資源，都不是該企業(yè)的資產(chǎn)。,44,(3)作為資產(chǎn)的資源，必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟

29、利益的服務潛力，即具有有用性的特點。 如果一項資源雖然為企業(yè)所擁有或?qū)嶋H控制，但不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。 過去屬于企業(yè)資產(chǎn)的一項資源，如果由于種種原因不能再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應再將其列作企業(yè)的資產(chǎn)，如報廢的機器設(shè)備。 而原來不能為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因而不屬于企業(yè)資產(chǎn)的某些東西，如果隨著技術(shù)的進步，轉(zhuǎn)化為對企業(yè)有用之物，也就應將其列作企業(yè)現(xiàn)在的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)在能夠有效利用

30、的“三廢”(廢水、廢渣、廢氣)。,45,1.資產(chǎn)的確認(4)作為資產(chǎn)的資源必須能夠用貨幣進行可靠的計量。 在會計核算中常常要進行估計，但對一個項目如果無法作出合理的估計，就不應將其列做企業(yè)的資產(chǎn)。 例如，某一訴訟案件將會帶來的賠款收入，如果不能可靠地計量賠款的金額，就不能將其確認為資產(chǎn)。,46,1.4.2　資產(chǎn)(asset),2.資產(chǎn)的分類 通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動性劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。

31、 流動資產(chǎn)是指那些可以合理地預期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款和存貨等。 除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,47,1.4 財務會計的基本要素1.4.2　資產(chǎn)(asset),現(xiàn)代會計越來越重視資產(chǎn)的正確計價,3.資產(chǎn)的計價,資產(chǎn)減少時，確定按什么樣的金額從賬面上減記資產(chǎn),資產(chǎn)增加時，確定按什么樣的金額入賬,期末

32、編制財務會計報告時，按怎樣的金額列示各項資產(chǎn),所有資產(chǎn)都應按其取得成本入賬,在資產(chǎn)負債表上，各項資產(chǎn)往往分別按歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等計價。,,48,1.4 財務會計的基本要素1.4.3　負債(liability),1.負債的特點負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。(1)負債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的經(jīng)濟責任。(2)負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任。(

33、3)負債有明確的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。,49,1.4 財務會計的基本要素1.4.3　負債(liability),1.負債的特點作為企業(yè)現(xiàn)時義務的負債，其結(jié)算的方式可以有多種:1)支付庫存現(xiàn)金和銀行存款;2)轉(zhuǎn)讓除庫存現(xiàn)金和銀行存款之外的其他資產(chǎn);3)提供勞務;4)以其他義務替換該項義務，即以新的負債替換原有的負債，如用應付票據(jù)替換應付賬款;5)將該項義務轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應付債券轉(zhuǎn)換為

34、本公司的股票。此外，企業(yè)的負債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。,50,1.4 財務會計的基本要素1.4.3　負債(liability),2.負債的分類負債按其償還期的長短可分為流動負債與非流動負債。流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。非流動負債則是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務，主要包括長期借款、應

35、付債券和長期應付款等。,51,1.4 財務會計的基本要素1.4.3　負債(liability),3.負債的計價從實際操作來看，負債的計價至少有兩種可供選擇的標準:一是未來應予償付的金額(到期值);二是未來償付金額的貼現(xiàn)價值(現(xiàn)值)。從理論上說，所有負債的計價都應采用第二種標準。然而，在會計實務中，根據(jù)重要性原則，對負債的計價往往根據(jù)不同的情況采用不同的標準。由于流動負債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值(未來償付金額)非常接近，所以

36、在會計實務中，流動負債通常按它們的到期值進行計價。,52,1.4 財務會計的基本要素1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity),所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無

37、關(guān)的利得或損失。,53,1.4 財務會計的基本要素1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity),直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流

38、出。,54,1.4 財務會計的基本要素1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity),需要指出的是，企業(yè)的所有者權(quán)益只是一個整體和抽象意義上的概念，與企業(yè)資產(chǎn)保持數(shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關(guān)系。從數(shù)量上看，所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債?？梢?，企業(yè)的所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。正因為如此，企業(yè)的所有者權(quán)益基本上不存在專門的計量問題，它一般是通過對相應資產(chǎn)或負債

39、的計量間接進行的。企業(yè)的期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。,55,1.4 財務會計的基本要素1.4.5　收入(revenue),收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增加或負債減少而引起所有者權(quán)益增加。但是，并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。狹

40、義的收入主要包括營業(yè)收入、投資收益等。,56,1.4 財務會計的基本要素1.4.6　費用(expense),費用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》采用的是狹義的費用概念。廣義的費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少。企業(yè)發(fā)生費用的表現(xiàn)形式是:由于資產(chǎn)減少或負債增加而引起所有者權(quán)益減少。但是，并非所有資產(chǎn)減少、負債增加而引起所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項費用，,57,1.4 財務會計的基本要素1.4.6　費用(e

41、xpense),費用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》采用的是狹義的費用概念。狹義的費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。它主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。,58,1.4 財務會計的基本要素1.4.7　利潤(profit),從理論上說，利潤可以定義為企業(yè)經(jīng)營活動所引起的凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)的增加。所以，嚴格來說，要正確計

42、算企業(yè)經(jīng)營所獲得的利潤，需要等到企業(yè)停止經(jīng)營時，清算其全部資產(chǎn)與負債，確定企業(yè)從開業(yè)到停業(yè)的全部經(jīng)營期間內(nèi)，由于經(jīng)營活動所增加的凈資產(chǎn)數(shù)額。然而，這種方法并不適用。但是由于會計分期原因，會計上將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。利潤的確認與計量，也就是收入與費用的確認與計量。,59,1.4 財務會計的基本要素1.4.8　會計等式,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用),60,1.4 財務會計的基本

43、要素,1.4.1　會計要素核算應解決的主要問題1.4.2　資產(chǎn)(asset)1.4.3　負債(liability)1.4.4　所有者權(quán)益(owner’s equity)1.4.5　收入(revenue)1.4.6　費用(expense)1.4.7　利潤(profit)1.4.8　會計等式,請返回本章目錄,1.5 會計信息的質(zhì)量要求,1.5.1　客觀性(objectivity)1.5.2　相關(guān)性(relevance)1

44、.5.3　明晰性(understandability)1.5.4　可比性(comparability)1.5.5　實質(zhì)重于形式(substance over form)1.5.6　重要性(materiality)1.5.7　謹慎性(conservatism)1.5.8　及時性(timeliness),請返回本章目錄,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.1　客觀性(objectivity),客觀性是指企業(yè)的會計記錄和財務會計報

45、告必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。會計信息的客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。,63,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.1　客觀性(objectivity),會計信息的客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。真實性是指會計反映的結(jié)果應當同企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果相一致。每一項會計記錄都要有合法的憑證為依據(jù)，不允許弄虛作假。財務會計報告必

46、須如實反映情況，要保證賬證、賬賬、賬表和賬實之間相互一致?？煽啃允侵笇τ诮?jīng)濟業(yè)務的記錄和報告，應當做到不偏不倚，以客觀事實為依據(jù)，而不應受主觀意志的左右，力求使會計信息可靠。,64,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.2　相關(guān)性(relevance),相關(guān)性是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息作出有關(guān)的經(jīng)濟決策。,65,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.3　明晰性(understandability

47、),明晰性，也稱為可理解性，是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。要在保證會計信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會計信息簡明易懂。當然，要真正發(fā)揮會計信息的作用，還需要使用者具備一定的會計專業(yè)知識。,66,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.4　可比性(comparability),可比性是指企業(yè)提供的會計信息應當相互可比?？杀刃园▋蓚€方面:一是同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨

48、意變更。確需變更的，應當在附注中說明。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。,67,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.4　可比性(comparability),強調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會計政策絕對不變。如果原來采用的會計程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。如果存在更為相關(guān)和可靠的會計處理程序與方法，企業(yè)不宜保持其會計方法不變。按照可比性的要求，

49、企業(yè)不但要揭示其編制財務報告所采用的會計程序與方法，而且在企業(yè)確有必要改變原有的會計處理程序與方法時，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。,68,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.4　可比性(comparability),企業(yè)在編制財務報告時，對于相同的經(jīng)濟業(yè)務，應當采用相同的會計程序和方法。這就要求一方面，國家統(tǒng)一的會計制度要盡量減少企業(yè)選擇會計政策的余地;另

50、一方面，企業(yè)要嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。,69,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.5　實質(zhì)重于形式(substance over form),實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。例如，在上節(jié)說明資產(chǎn)的確認時曾指出，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式來看，其所有權(quán)尚不屬于承租企業(yè)，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，該資產(chǎn)受承租企業(yè)實際控制，因此

51、應當將其作為承租企業(yè)的資產(chǎn)進行核算，否則就不能真實反映該項業(yè)務對企業(yè)的影響。,70,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.6　重要性(materiality),重要性是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的交易或事項，應作為會計確認、計量和報告的重點;對不重要的經(jīng)濟業(yè)務則可以采用簡化的會計處理程序和方法，也不必在會計報表上詳細列示。,71,1.5

52、 會計信息的質(zhì)量要求1.5.6　重要性(materiality),強調(diào)會計信息的重要性質(zhì)量要求，在很大程度上是出于對會計信息的效用與加工會計信息的成本這兩個方面的考慮。如果把企業(yè)紛繁復雜的經(jīng)濟活動事無巨細地進行詳細記錄與報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使會計信息使用者無法有所側(cè)重或有針對性地選擇所需的會計信息，反而不利于作出正確的經(jīng)濟決策。,72,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.7　謹慎性(conservatism

53、),謹慎性也稱為穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不導致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財務實力，防止會計信息使用者對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。,73,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.8　及時性(timeliness),及時性包括及時記錄與及時報告兩個方面。及時記錄就

54、是要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及時地進行會計處理，本期的經(jīng)濟業(yè)務應當在本期內(nèi)進行處理，不能延至下一個會計期間或提前至上一個會計期間;及時報告是指要把會計資料及時地傳送出去，將財務報告及時報出，也就是說，財務報告應該在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給有關(guān)單位或個人。,74,1.5 會計信息的質(zhì)量要求1.5.8　及時性(timeliness),及時性包括及時記錄與及時報告兩個方面。及時記錄與及時報告是緊密聯(lián)系的兩個方面。及時記錄是及時報告的