企業(yè)以風險導向內部審計確定經濟活動的論述_第1頁
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1、企業(yè)以風險導向內部審計確定經濟活動的論述方永平(河南高發(fā)服務區(qū)管理有限公司,河南鄭州450000)金融財含【摘要】自古至今,風險無處不在,隨著人們風險意識的不斷加強,行業(yè)面臨的風險有日益增大的趨勢,抗拒和避免風險的辦法也在不斷的產生。因此,如何判斷風險、選擇風險、規(guī)避風險繼而運用風險,在風險中尋求機會創(chuàng)造收益,意義更加深遠而重大?!娟P鍵詞】風險;內部審計;風險導向風險管理就是某個組織或個人對可能發(fā)生的意外或損失的識別、衡量、分析,并能用

2、最經濟合理的方法控制處理風險,以實現最大安全保障的科學管理方法。內部控制之所以涉足風險管理領域,是因為風險管理是識別風險并設計控制的方法,其核心是將沒有預計到的未來事項的不利影響控制在最低程度。內部控制在企業(yè)經營與管理中處于重要的地位,內部控制及內部控制組成要素是企業(yè)實現該單位確定的經營與管理目標所必需的保障條件。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時適應外部環(huán)境的變化,就必須加強對內部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。企業(yè)

3、內部控制是監(jiān)督與評價其他部門的重要標準,在提高企業(yè)整體管理水平及抵抗風險方面發(fā)揮不可替代的積極的作用。風險管理基礎審計方法是企業(yè)風險管理的基本概念和程序,與內部審計部門的傳統(tǒng)審計方法整合后形成的一種新的審計方法。一、變革內部審計的管理模式鑒于我國上市公司的實際狀況,對內部審計機構的隸屬關三、網絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)流程處理方式電子計算機環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)流程是功能驅動的,即對各種功能規(guī)定了數據的處理和輸出方法。功能驅動的會計信息系統(tǒng)流程

4、在信息處理上存在一個很大的缺陷,即只對經濟活動的結果進行反映,從中看不到每項經濟活動發(fā)生、執(zhí)行與完成的全過程,而且其采用單一化的信息披露模式,定期將全部財務信息存放于幾張固定的報表中以反映,提供的只能是以原始成本為基礎的價值方面的信息,而且只能滿足使用者的共同需要的信息,即主要信息、通用信息。然而隨著經濟環(huán)境的變化,主次之間可能相互轉化,主要信息和次要信息往往難以劃分,特別在決策時,專用信息比通用信息更為重要。當企業(yè)數據被要求加工成什么

5、形式,企業(yè)數據就以該種形式進行收集、存貯和使用,事件驅動的流程處理方式與傳統(tǒng)的功能驅動流程處理方式相比,事件驅動的流程處理方式具有傳統(tǒng)體系結構所不具有的靈活性以及對報表輸出的強大支持?!笆录寗印痹臼且环N計算機術語,是指當某一特定事件要求代碼進入工作時,程序指令即開始執(zhí)行。即意味著平時不對源數據信息進行順序性處理,儲存在計算機中的只是一些原始性信息,并把信息使用者所需的信息,按使用動機的不同劃分為若干種事件,當使用者需要某項專用信息時

6、,只要驅動相關信息代碼,就可隨時滿足需要。而當其成為一項會計術語時,是指經濟實體一項業(yè)務一經發(fā)生,即意味著會計信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”。它將會計信息系統(tǒng)嵌入業(yè)務執(zhí)行處理過程中,在業(yè)務事件發(fā)生時記錄數據并控制業(yè)務過程。在這種模式下,業(yè)務處理系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)相輔相成,構成一個功能強大而靈活的信息系統(tǒng)。業(yè)務過程是為完成特定的功能和任務,人與系統(tǒng)在業(yè)務領域的交互和協(xié)作。企業(yè)的運轉正是通過其內部和外部的眾多業(yè)務過程來實現,典型的業(yè)務過程包

7、括采購過程、生成過程、銷售過程等。業(yè)務過程分解產生的子過程形成事件,過程的執(zhí)行過程就是事件的觸發(fā)和連接過程。在事件驅動模型中,建立事件驅動程序就是為每個業(yè)務過程中的事件建立相應的業(yè)務規(guī)則,即對業(yè)務過程的事件觸發(fā)機制進行建模。業(yè)務規(guī)則是對業(yè)務過程運作機制的形式化描述、直觀反映,可以用來與最終用戶進行交流同時,業(yè)務規(guī)則也可揭示過程中事件之間的串行與并行、選擇與分支、時刻與周期、遲延與間隔等深層次的動態(tài)關系,為系統(tǒng)的設計提供堅實的分析基礎。事

8、件驅動是當業(yè)務事件發(fā)生時,根據數據處理規(guī)則,各業(yè)務部門將業(yè)務事件數據存入業(yè)務事件數據庫,業(yè)務事件數據庫中的數據為只經過初步加工的源數據,當信息使用者想從系統(tǒng)中獲取信息時,由信息使用者輸入信息處理代碼,系統(tǒng)啟動相應的信息處理程序,對業(yè)務數據庫中的信息進行加工處理,并將處理結果實時反饋給信息使用者。企業(yè)通過數據庫系統(tǒng)將各信息系統(tǒng)集成,使得原始數據收集分散化,而數據處理和存儲集中化,從而實現了財務和業(yè)務的協(xié)同。參考文獻[1】萬良勇,黃蜀秋《金

9、融危機下公允價值會計的爭論及啟示》《厶計之友》2010(3)[2麗霞《網絡時代企業(yè)的會計業(yè)務流程再造》《四川會計》2010(9)【3]張瑞君《網絡環(huán)境下會計實時控帶lJ》中國人民大學出版社,2009(3)企業(yè)導報2011年第11期129金融財含系,有兩種比較合理的選擇:一是由監(jiān)事會領導,二是隸屬于董事會。從理論上講,監(jiān)事會有更大的權利行使所有者賦予的監(jiān)督權,董事會則有更大的權利行使決策權。作為保護所有者權益的內部審計,行使監(jiān)督權應歸于監(jiān)

10、事會的領導,以在公司內部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構設置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權力與能力行使所有者的監(jiān)督權。在管理控制總架構內,企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略、經營戰(zhàn)略、管理戰(zhàn)略等重大戰(zhàn)略的制訂過程中都明確了具體的目標、方法和措施,事實上企業(yè)在制訂發(fā)展戰(zhàn)略中存在著投資風險和財務風險,在經營戰(zhàn)略中存在著營銷風險、產品風險和品牌風險,在管理決策中存在組織風險、業(yè)務風險、人事風險等。而以上戰(zhàn)略中任何一項只要形成風險,都將給企業(yè)帶來喪失競爭力、陷于經營

11、困境或產生倒閉、破產的結果。此外,在公司治理框架下,由審計委員會來選擇會計師事務所,負責與獨立審計師溝通,包括商定合理的審計費用,這樣就大大削弱了審計方和管理當局之間的合謀可能,有助于促成規(guī)范的業(yè)務委托關系,使外部審計以外部治理的身份對管理者層面的監(jiān)督起到比較好的約束作用,達到內部審計與外部審計聯(lián)合治理的最佳效果。而審計委員會主席可以通過定期約見外部與內部審計人員,并在委員會開會時請他們參加,加強相互之間的溝通,營造濃厚的合作氛圍。二、

12、擴大內部審計的職能及作用隨著現代企業(yè)制度的建立,外部制約機制的加強,內部管理水平的提高,會計信息化的普及,賬面資料的錯誤弊端將會日趨減少,內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為企業(yè)內部的管理、決策及效益服務,內部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。內部審計也不會只局限于財務領域,它將擴展到企業(yè)經營管理的各個方面。因此,內部審計人員的定位應從以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉變,突出內部審計“內向性

13、服務”的特點,開拓內部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間?,F行的風險審計理論的結構模式是:確定范圍、識別風險、評價風險、處理風險、溝通與協(xié)商、監(jiān)測和審核。從企業(yè)的管理活動及控制過程中的決策看,有戰(zhàn)略性的,也有戰(zhàn)術性的。但從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度,對投資、市場、融資等戰(zhàn)略性決策需要進行風險管理和審計,也必須在這些領域建立風險審計的架構,最大限度地化解企業(yè)各類經營決策風險。三、改變內部審計的方法和方式內部審計應該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式。內部審

14、計工作將不局限于事后監(jiān)督,還應在事前預防和事中控制中發(fā)揮積極作用,從而對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內部審計的實施應當單純依靠內部審計人員的力量向內部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展。內部審計與外部審計的協(xié)調,是指為減少重復審計,提高審計效率,內部審計機構與會計師事務所、國家審計機構在審計工作中的溝通與合作。上市公司內部審計應從單純依靠內部審計人員的力量轉變?yōu)閷で髢炔繉徲嬇c外部審計工作的合作協(xié)調關系,如利用外部審計工作成果

15、、相互交流審計報告和管理建議書、在具體審計程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內部審計人員工作量130企業(yè)導報2011年第1l期少而任務重的矛盾,又可以充分利用內部審計的反饋機制,以提高內部審計工作的效率與質量。只有內部審計與外部審計相互結合起來,并互動地發(fā)揮作用,才能保障整體企業(yè)契約機制的有效運行。積極的防范風險,通過風險規(guī)避、風險控制、風險轉移等方法防范環(huán)境風險、過程風險、信息風險的發(fā)生。四、提高內部審計人員的素質企業(yè)經營環(huán)境的

16、日益復雜和競爭的更加激烈,對內部審計人員的素質提出了更高的要求。內部審計人員不僅需要精通財務會計,還需要適當了解其他業(yè)務領域,掌握相關知識與技能,以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。近年來,注冊會計師的業(yè)務領域不斷擴展,在其所擴展的新的服務業(yè)務中就包括了風險評估,而且是主要業(yè)務之一。隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展,內部審計人員的構成也應該趨向多元化,不僅要有懂財務及審計的專業(yè)人才,還應配備精通各項相關業(yè)務的專門人才

17、,聘請有豐富經驗和較高業(yè)務水平的人員充實內部審計部門,以適應審計領域日益拓展的需要,使內部審計機構在現代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。五、內部審計與風險管理控制要形成互補的關系盡管各個企業(yè)在內部組織結構控制、授權批準控制、人員素質控制、預算控制、風險控制、信息系統(tǒng)控制等方面控制的側重點不一樣,但有一點是相同的,即為實現企業(yè)內部所要控制的管理目標。而在市場多變、各種變數加大的情況下,企業(yè)內部的管理制度中應將風險控制作為首要內容不斷完善,因為內

18、部控制制度越健全,審計測試的范圍就越小,風險也越小。這種關系決定了企業(yè)必須完善各項內部管理制度建設,提高內控效果。建立兩者之間的“強強”互補關系,從作用上看,內部管理控制是企業(yè)管理工作的基礎,風險審計是防范企業(yè)風險的預警系統(tǒng),要逐步建立一種在“管理過程中控制、在風險發(fā)生前防范”的運行模式,通過內部管理制度的硬“基礎”來提供風險管理平臺。同時,通過風險審計發(fā)現化解各類風險,解決內控制度中“循章不力’和“應為而不為”的弊端。使兩者在規(guī)范企業(yè)

19、經營行為,保障經濟安全運行上發(fā)揮“強強”聯(lián)合的推動作用。綜上所述,內部審計涉足風險管理領域有其客觀的必然性,是環(huán)境因素和其本身因素決定。在風險管理中,內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內部審計部門不能作為直接的風險管理人,在必要的情況下,它可以直接進行風險管理。內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物,對內部審計如何在風險管理中發(fā)揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。參考文獻【l】嚴暉砜險

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