1、442002年第9期張文春世界上有各種不同類型的特殊稅收區(qū)，如關稅區(qū)、免（關）稅區(qū)、企業(yè)區(qū)、自由經濟區(qū)、自由港、自由貿易區(qū)、國際貿易區(qū)和經濟特區(qū)等。它們是各國政府為吸引外資而設立的特殊經濟區(qū)域，設在特殊稅收區(qū)的企業(yè)可享受各種關稅和其他稅種的豁免。從基本特征來看，特殊稅收區(qū)可分為免（關）稅區(qū)和經濟特區(qū)兩大類。免稅區(qū)的基本特征是沒有關稅，而經濟特區(qū)的基本特征是有一種或多種其他稅收的優(yōu)惠待遇。免稅區(qū)雖然免稅區(qū)由一國或地區(qū)的部分領土組成，但在關

2、稅意義上卻不屬于該國。實際上，免稅區(qū)就像是別國的領土：從境外進入免稅區(qū)的貨物不被視為進入該國而從免稅區(qū)進入該國的貨物則被視為進口處理。按照在區(qū)內所從事活動的不同，免稅區(qū)可進一步劃分為商業(yè)區(qū)和生產加工區(qū)。自由貿易區(qū)（商業(yè)區(qū)）特別是自由港的出現(xiàn)至今已有幾百年的歷史。從14世紀開始，意大利的威尼斯和熱那亞就在整個地中海地區(qū)創(chuàng)建了許多自由港，而歐洲北部的漢薩同盟在波羅的海和北海地區(qū)也建立了自由港。19世紀，出現(xiàn)進入國內市場，作進口處理。由于對出

3、口的貨物不征收關稅和其他稅收，所以就沒有了申請退稅的問題。另外，規(guī)定定期減免所得稅是出口加工區(qū)普遍采取的優(yōu)惠政策，如印度對生產型企業(yè)規(guī)定了5年的免稅期，土耳其自由貿易區(qū)內的企業(yè)甚至可享受公司所得稅的全額免稅，等等。相比之下，匈牙利免稅區(qū)的企業(yè)和墨西哥的來料加工企業(yè)卻沒有比區(qū)外企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。經濟特區(qū)所謂經濟特區(qū)，是指某國適用稅收豁免或低稅率的指定區(qū)域或地區(qū)。經濟特區(qū)有大有小，如波蘭的經濟特區(qū)僅占地400至600英畝，俄羅斯的Na

4、kahodka自由經濟區(qū)面積為4579平方公里，而中國最大的經濟特區(qū)是海南省。無論是中國，還是俄羅斯或波蘭的經濟特區(qū)，其共同特點是投資者可在特區(qū)內享受在區(qū)外所沒有的特殊稅收優(yōu)惠。波蘭經濟特區(qū)內的企業(yè)可享受10年免稅10年減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。設在我國經濟特區(qū)內的企業(yè)可享受15%或24%的所得稅低稅率優(yōu)惠。英國企業(yè)園內的投資者則可享受加速折舊和免征財產稅的優(yōu)惠。環(huán)球稅景了所謂的“條約港”，如中國的香港和上海。自由港的設立主要是為了便于

5、轉口貿易和貨物的運轉。貨物在區(qū)內被換裝成新的托運貨物，或重新包裝或更換商標。進入該區(qū)或離開該區(qū)且以其他國家為目的地的貨物免征關稅（有時也包括增值稅）。進入免稅區(qū)所在國的貨物視為進口而要繳納關稅和其他稅收。自由貿易區(qū)演變?yōu)樯a和加工區(qū)是相對近期的事情。出口加工區(qū)是指允許免稅進口設備和某些原材料用于出口貨物的生產的區(qū)域。在典型的出口加工區(qū)內，零部件和原材料的進口是免征關稅和增值稅的，這些原材料和零部件在區(qū)內組裝、加工成成品出口。一些國家規(guī)定

6、，出口加工區(qū)內的制成品只能出口，不得在本國銷售；如果在國內銷售就必須得到特殊批準，但內銷比例有一定的限制。如最近才成立的古巴自由貿易區(qū)，區(qū)內的企業(yè)可以將其全部產品的25%銷往國內，在斐濟免稅區(qū)成立的企業(yè)必須將其80%以上的產品出口。其他國家對來自免稅區(qū)的產品在國內銷售沒有限制，而是簡單地將這種銷售行為視為由境外形形色色的特殊稅收區(qū)442002年第9期張文春世界上有各種不同類型的特殊稅收區(qū)，如關稅區(qū)、免（關）稅區(qū)、企業(yè)區(qū)、自由經濟區(qū)、自由

7、港、自由貿易區(qū)、國際貿易區(qū)和經濟特區(qū)等。它們是各國政府為吸引外資而設立的特殊經濟區(qū)域，設在特殊稅收區(qū)的企業(yè)可享受各種關稅和其他稅種的豁免。從基本特征來看，特殊稅收區(qū)可分為免（關）稅區(qū)和經濟特區(qū)兩大類。免稅區(qū)的基本特征是沒有關稅，而經濟特區(qū)的基本特征是有一種或多種其他稅收的優(yōu)惠待遇。免稅區(qū)雖然免稅區(qū)由一國或地區(qū)的部分領土組成，但在關稅意義上卻不屬于該國。實際上，免稅區(qū)就像是別國的領土：從境外進入免稅區(qū)的貨物不被視為進入該國而從免稅區(qū)進入該

8、國的貨物則被視為進口處理。按照在區(qū)內所從事活動的不同，免稅區(qū)可進一步劃分為商業(yè)區(qū)和生產加工區(qū)。自由貿易區(qū)（商業(yè)區(qū)）特別是自由港的出現(xiàn)至今已有幾百年的歷史。從14世紀開始，意大利的威尼斯和熱那亞就在整個地中海地區(qū)創(chuàng)建了許多自由港，而歐洲北部的漢薩同盟在波羅的海和北海地區(qū)也建立了自由港。19世紀，出現(xiàn)進入國內市場，作進口處理。由于對出口的貨物不征收關稅和其他稅收，所以就沒有了申請退稅的問題。另外，規(guī)定定期減免所得稅是出口加工區(qū)普遍采取的優(yōu)惠

9、政策，如印度對生產型企業(yè)規(guī)定了5年的免稅期，土耳其自由貿易區(qū)內的企業(yè)甚至可享受公司所得稅的全額免稅，等等。相比之下，匈牙利免稅區(qū)的企業(yè)和墨西哥的來料加工企業(yè)卻沒有比區(qū)外企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。經濟特區(qū)所謂經濟特區(qū)，是指某國適用稅收豁免或低稅率的指定區(qū)域或地區(qū)。經濟特區(qū)有大有小，如波蘭的經濟特區(qū)僅占地400至600英畝，俄羅斯的Nakahodka自由經濟區(qū)面積為4579平方公里，而中國最大的經濟特區(qū)是海南省。無論是中國，還是俄羅斯或波蘭的

10、經濟特區(qū)，其共同特點是投資者可在特區(qū)內享受在區(qū)外所沒有的特殊稅收優(yōu)惠。波蘭經濟特區(qū)內的企業(yè)可享受10年免稅10年減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。設在我國經濟特區(qū)內的企業(yè)可享受15%或24%的所得稅低稅率優(yōu)惠。英國企業(yè)園內的投資者則可享受加速折舊和免征財產稅的優(yōu)惠。環(huán)球稅景了所謂的“條約港”，如中國的香港和上海。自由港的設立主要是為了便于轉口貿易和貨物的運轉。貨物在區(qū)內被換裝成新的托運貨物，或重新包裝或更換商標。進入該區(qū)或離開該區(qū)且以其他國家為

11、目的地的貨物免征關稅（有時也包括增值稅）。進入免稅區(qū)所在國的貨物視為進口而要繳納關稅和其他稅收。自由貿易區(qū)演變?yōu)樯a和加工區(qū)是相對近期的事情。出口加工區(qū)是指允許免稅進口設備和某些原材料用于出口貨物的生產的區(qū)域。在典型的出口加工區(qū)內，零部件和原材料的進口是免征關稅和增值稅的，這些原材料和零部件在區(qū)內組裝、加工成成品出口。一些國家規(guī)定，出口加工區(qū)內的制成品只能出口，不得在本國銷售；如果在國內銷售就必須得到特殊批準，但內銷比例有一定的限制。如