1、個人所得稅常見100問題匯總工資薪金所得一、如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得？如果個人與單位之間存在連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系，那么個人從單位取得的所得應(yīng)作為工資薪金所得。是否具有“連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系”可參考勞動合同、社會保險待遇等。勞務(wù)報酬所得屬于非獨立個人勞務(wù)。但是獨立個人勞務(wù)的獨立程度具有彈性，實踐中應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。國稅函〔2006〕526號文件規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問

2、題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。”在區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得時，可參考以上四個指標(biāo)

3、。二、新的《職工薪酬準(zhǔn)則》確定的薪酬范圍有所擴大，在計算個人所得稅時如何掌握？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出?！薄秱€人所得稅法實施條例》規(guī)定：“工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！惫P者認為，會計準(zhǔn)則規(guī)定的“職工薪酬”與個人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得，既有聯(lián)系，又

4、有區(qū)別。單位在扣繳職工個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照個人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，準(zhǔn)確計算個人應(yīng)負擔(dān)的個人所得稅。（一）職工工資、獎金、津貼和補貼根據(jù)個人所得稅政策規(guī)定，職工工資、獎金、津貼和補貼顯然屬于工資薪金所得的范圍。（二）職工福利費《個人所得稅法》規(guī)定：個人取得的福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：稅法所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給

5、個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。國稅發(fā)〔1998〕155號文件規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上規(guī)定，

6、確定支付的職工福利費是否屬于工資薪金所得，并正確計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費財稅〔2006〕10號文件規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許

7、在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資薪金收入，計征個人所得稅。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。財稅〔2005〕94號文件規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得

8、的一次性安置費收入，免征個人所得稅?！眹惏l(fā)〔2000〕77號文件規(guī)定：“對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅?！眹惏l(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定：“對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按工資薪金所得項目計征個人所得稅?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性

9、經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。”需要注意

10、的是，在對一次性補償征收個人所得稅時，仍然應(yīng)當(dāng)減除法定扣除費用。例：2007年1月，甲公司與李某解除勞動合同，一次性支付李某補償金50000元。李某在甲公司工作年限已經(jīng)超過12年。當(dāng)?shù)啬曷毠て骄べY為10000元。李某應(yīng)繳納個人所得稅為：｛〔（50000－100003）12－1600〕5%｝12＝40（元）(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)，以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公

11、允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)，等等。對于股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2005〕35號文件以及國稅函〔2006〕902號文件的規(guī)定計算應(yīng)繳個人所得稅。除股票期權(quán)外，個人認購股票等有價證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼，仍然按照國稅發(fā)〔1998〕9號文件的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。（九）注意事項一是對于只領(lǐng)取董事費人員，和不具有雇傭關(guān)系的人員，對其從單位取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅；二是從薪酬的支付對象來看，

12、職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，對于這些福利，除獨生子女費，福利費、撫恤金等明文規(guī)定的免稅項目外，都應(yīng)當(dāng)并入職工個人的工資薪金所得征稅。三、企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個人所得稅？一次性補發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時符合以下條件，可分月計征個人所得稅：1、企業(yè)會計賬簿中有按月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資；2、發(fā)放時有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；3、按月計提的工資與

13、實發(fā)工資完全一致。如不同時符合上述3個條件，應(yīng)合并作為一個月的工資征收個人所得稅。四、職工在內(nèi)部食堂免費就餐，是否應(yīng)征收個人所得稅？職工就餐屬于個人消費，公司承擔(dān)個人的消費支出，與給雇員發(fā)放工資獎金的性質(zhì)是相同的。公司支付就餐費用時，應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)付職工薪酬核算，并與當(dāng)月其他薪酬一并扣繳工資薪金所得個人所得稅。五、企業(yè)購買的團體人身意外險是否需要扣繳個人所得稅？企業(yè)購買的團體人身意外險仍是為職工個人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個員工當(dāng)月的工資