1、稅法與作為私法的民商法之間何以能夠發(fā)生關系?如何發(fā)生關系?發(fā)生的關系又應如何協(xié)調?本書回答的正是上述問題。換言之，本書研究的主旨就在于發(fā)掘稅法與私法關系的本源，分析二者關系的形態(tài)，并且探討當二者關系產生沖突時應如何加以協(xié)調。 本書認為，以對私人財產所有權的確認和保障為本源，稅法與私法之間具有內在而又廣泛的聯(lián)系，表現在基本理論和具體制度兩方面。前者，以契約精神及其所內涵的“自由、平等和權利”等要素為支點，深入影響到稅法的概念和本質

2、、稅收法律關系、稅收法律行為、稅法的價值和原則等基本范疇：后者，則以債權債務法律關系為媒介，進而導致稅法在稅收債務關系的要素和變動等方面對私法的借鑒和引入。由此，作者試圖以稅法與私法的關系研究為起點，突破傳統(tǒng)稅法學缺乏自身理論基礎的困境，促成其向現代的轉變，形成中國現代稅法學的基本理論框架。 全書除導言和結語外，分為五章，共約32萬余字。 導言首先指出了中國傳統(tǒng)稅法學所面臨的最大理論困境——缺乏自身的基本理論基礎，進而主

3、張以“稅法與私法的關系研究”為契機，突破傳統(tǒng)稅法學的理論困境，建立現代稅法學基本理論框架，并從理論、實踐和方法論等三個角度論證了本書選題的意義所在。 第一章是本書的邏輯起點和理論基礎，分為兩節(jié)。第一節(jié)中，作者從國家與稅收的起源出發(fā)，分別闡述了我國傳統(tǒng)稅法學的理論基礎——馬克思主義的階級斗爭說和西方的社會契約論，以前者中權力與權利的脫離和沖突，和后者中權利與權力的協(xié)調和契合形成對比，主張以后者中的合理因素——“契約精神”對前者加以

4、修正；并且從中發(fā)掘出稅法與私法得以發(fā)生關系的本源在于“對(私人)財產所有權的確認和保障”，而從現代國家向“法治的租稅國家”發(fā)展的趨勢來看，我國稅法必須確立其“對私人財產所有權的確認和保障”的基本立場，才可能啟動由傳統(tǒng)向現代轉變的進程。在此基礎上，作者從現代稅法學的角度，界定了稅收與稅法的概念并重新解讀了稅收的傳統(tǒng)三性特征。第二節(jié)中，作者回顧了大陸法系國家，如德國、日本和我國臺灣地區(qū)中，稅法與私法關系分分合合的歷史，并集中以其分合爭論的焦

5、點——借用概念的解釋問題為中心，闡釋了作者提出的稅法與私法關系應向“協(xié)調統(tǒng)一說”發(fā)展的觀點，即二者間的關系應在協(xié)調的基礎上統(tǒng)一于作為整體的“法”秩序之下。在此基礎上，作者以我國大陸地區(qū)首例“個人捐贈稅案”為例，運用法解釋的方法分析了該案中稅務機關和司法機關對“捐贈”一詞所作的與私法不同理解的不當之處，主張對稅法上的捐贈應當作與私法上相同的理解，同時輔之以延期抵免制度，既可以解決稅法與私法對捐贈作相同理解時稅收征管上所產生的問題，又可以鼓

6、勵捐贈，進而保護納稅人的財產權益。 第二章則將關注點投向稅法學中的兩個基本范疇：稅收法律關系和稅收法律行為。通過本章，不僅界定了后文常用的兩個術語，而且還可由此展開對現代稅法學理論的全面理解。本章分為兩節(jié)。第一節(jié)中，為了形成對比，作者首先總結了傳統(tǒng)稅法學關于稅收法律關系的研究成果。然后，作者概括了關于稅收法律關系性質的權力關系說與債務關系說的兩種對立觀點的形成過程，指出現代稅法學中稅收法律關系應當以債務關系作為其基本定性。在此基

7、礎上，作者構建并解讀了“現代稅收法律關系理論結構示意圖”，認為現代稅收法律關系整體上應由以三方主體間的四種法律關系所組成的兩層結構所構成，并以此為后文提供了一個重要的分析工具。第二節(jié)中，作者創(chuàng)新性地對“稅收法律行為”作出了初步研究，對其概念和種類、性質加以界定，并大致建立了稅法上行為的體系；其中著重分析了與稅法有關的契約行為的種類以及實踐中的主要表現形態(tài)。就稅收法律行為與私法學的關系，作者則從稅收法律關系三方主體行為中各選取一或兩種代表

8、性行為，獨創(chuàng)性地對其從私法學的角度進行了分析。例如，對于國家的稅收立法行為和征稅行為，從債法的角度，認為稅收立法行為是一種人民與國家之間就其“稅收契約”的訂立而進行的協(xié)商訂約行為；從物權法的角度，認為國家的征稅行為是國家所有權取得方式的一種；從侵權行為法的角度，則從抽象與具體、或必然與可能兩個層面論證了國家征稅行為的“侵權性”所在。再如，對納稅主體的稅法意思表示與私法意思表示之間的聯(lián)系與區(qū)別擇其要點進行了分析。 第三章是本書的核

9、心和理論上的升華，其目的在于將稅法學研究從對規(guī)則體系的注釋說明和對原則含義的歸納總結的層次，進一步深入到對價值系統(tǒng)的建構解釋的更高水平，深化稅法學基本理論的研究。本章分為兩節(jié)。第一節(jié)中，作者認為，稅法的公平價值體系是由三個層次共同構成的，分別為稅法的平等適用、征稅公平和本質公平，重點在于第三層次的本質公平，并借助于上一章中的“現代稅收法律關系理論結構示意圖”對其作了較為詳盡的分析。最終認為，稅收法律關系的債權債務關系性質以及稅法公平價值

10、的根本內容就在于：經由憲法的形式，國家和納稅人根據稅收法定主義，通過“稅收法律”(以及作為中間主體的征稅機關)建立其相互之間以征稅和納稅為外在表現形態(tài)、而以滿足和要求“公共需要”為內在本質內容的權利義務關系；這一關系所內涵的“契約精神”要求在調整納稅人分別與征稅機關和國家之間的關系時必須貫徹和體現“公平價值”以及“平等原則”。第二節(jié)，則是由稅法公平價值研究所引發(fā)的，關于以“契約精神”為支點和核心如何促使中國稅法學現代化的若干思考，主要探

11、討了“契約精神”的含義和中國稅法學現代化體系中的依法治稅、稅收法律意識的重構、稅法的作用和功能以及現代稅法學的學科體系等四個問題。 第四章探討的是稅法的原則問題，本書從該章開始由稅法的理論研究向稅法的制度研究過渡。本章分為三節(jié)。第一節(jié)，探討了稅法特有的基本原則——稅收法定主義。作者在描述了稅收法定主義得以確立的歷史發(fā)展過程之后，認為其歷史意義就在于，以“同意”為核心建立起人民與國家之間的稅收憲法性法律關系；并將此種理解貫徹到對稅

12、收法定主義的基本含義和具體內容的認識之中。隨后，作者針對有學者認為我國《憲法》第56條可以作為稅收法定主義的法律淵源的主張，運用法解釋的方法，從范圍性因素、內容性因素、控制性因素和能否反于稅法文義解釋等方面逐一加以分析，提出了我國《憲法》第56條并未體現稅收法定主義的觀點。第二節(jié)，探討了稅法特有的具體原則——實質課稅原則(SubstantiveTaxationPrinciple)，作者分析了實質課稅原則與稅收法定主義之間和法律的實質主義

13、與經濟的實質主義之間的關系等理論難題，以及實質課稅原則運用于防范和治理稅收規(guī)避行為(TaxAvoidancebehavior)時的一些具體問題。第三節(jié)中，作者將誠實信用原則引入到稅法中，在分析了該原則適用于公法與稅法的法理基礎，以及適用于稅法的要件和效果之后，又分別探討了該原則與信賴保護原則以及情勢變更原則在稅法中適用時的關系。 第五章則主要探討如何通過稅收債務(法律)關系，將私法的相關制度引入到稅法當中，其中參考其他國家的立法

14、例，對我國稅法的有關規(guī)定作出了評析，進而提出修改完善的建議。本章分為三節(jié)。第一節(jié)中，作者主要對稅收債務關系的概念、特征和主體及其資格問題進行了探討。在首先界定了稅收債務關系的概念之后，作者認為從債之本質在于債權人為實現其特定利益的法律手段的角度來看，稅收債務關系與私法債務關系并無根本區(qū)別，而且在形式與結構上頗具相似性。但稅收債務關系畢竟是一種公法上的債務關系，其與私法債務關系仍有不同之處，亦即其特征所在，包括：(1)產生根據不同，稅收債

15、務具有法定性與強行性；(2)主體不同，稅收債務關系具有一方主體的固有性和他方主體的廣泛性：(3)內容不盡相同，稅收債務關系具有金錢給付性和關系內容的不均等性；(4)處理爭議所采取的方式與適用程序不同，稅收債務關系具有特定性。在稅收債務關系的主體方面，作者對稅收債權人和稅收義務人進行了分類，并認為，僅有享有完整的稅權的國家才可以作為稅收債務關系的債權人；同時，創(chuàng)新性地從稅收權利能力、稅收行為能力和稅收責任能力三方面論證了稅收債務人的主體資

16、格問題。第二節(jié)，首先闡述了稅收給付請求權的概念和分類，認為稅收給付請求權包括稅收請求權、稅收退給請求權、稅收擔保責任請求權、稅收附帶給付請求權、稅收還付請求權和稅收繳還請求權六種。然后重點分析了稅收債務關系的擴張，認為稅收債務關系的擴張應當僅指稅收連帶債務的情形，并對擴張類型中最典型的第二次納稅義務作了分析。第三節(jié)中，作者從產生、變更和消滅三方面，分別論述了私法的有關理論和制度引入到稅收債務關系中的情形。在稅收債務關系的產生方面，作者主