1、隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的逐步壯大，審計(jì)師到被審計(jì)客戶任職，尤其是擔(dān)任被審計(jì)客戶的董事或者高級(jí)管理人員的現(xiàn)象愈發(fā)普遍。此種現(xiàn)象被稱為審計(jì)師“旋轉(zhuǎn)門”，并且引發(fā)了眾多學(xué)者的廣泛關(guān)注。但審計(jì)師“旋轉(zhuǎn)門”是否會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，就現(xiàn)有研究成果來(lái)看，尚未得出統(tǒng)一的結(jié)論。為了更加清晰地認(rèn)知審計(jì)師“旋轉(zhuǎn)門”現(xiàn)象與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，本文運(yùn)用理論分析和實(shí)證研究的方法考察了二者之間的關(guān)系。以我國(guó)A股的上市公司相應(yīng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將帶絕對(duì)值符號(hào)的

2、操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為審計(jì)質(zhì)量的替代測(cè)度指標(biāo)，以是否發(fā)生旋轉(zhuǎn)為自變量，并加入相應(yīng)控制變量，對(duì)二者關(guān)系進(jìn)行了研究分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師“旋轉(zhuǎn)門”的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致操縱性利潤(rùn)絕對(duì)值增加，這說(shuō)明了此現(xiàn)象對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。
　　本文將高管細(xì)分為“決策型高管”和“監(jiān)督型高管”，研究因“旋轉(zhuǎn)”后的不同職位角色對(duì)審計(jì)質(zhì)量有何影響，這也是該文的一大創(chuàng)新之處。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，擔(dān)任“決策型高管”會(huì)顯著增加操縱性應(yīng)計(jì)，損害審計(jì)質(zhì)量，而沒(méi)有明顯證據(jù)表明出任“監(jiān)督

3、型高管”會(huì)降低或是提高審計(jì)質(zhì)量。由于本文的結(jié)論可能會(huì)受到“旋轉(zhuǎn)”公司的高管所具備的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相應(yīng)技能的影響，故特通過(guò)把回歸數(shù)據(jù)樣本公司限制在擁有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的公司內(nèi)進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)論依然如故，并未發(fā)生變化?？梢哉f(shuō)，在我國(guó)現(xiàn)有的資本市場(chǎng)里，審計(jì)師“旋轉(zhuǎn)門”著實(shí)有損于審計(jì)質(zhì)量。鑒于經(jīng)過(guò)理論分析和實(shí)證研究后得出的結(jié)論，本文進(jìn)一步提出了強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)合、提升公司治理水平、加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性監(jiān)督、適當(dāng)選擇“旋轉(zhuǎn)”角色等政策建議，以期