1、稅收是國家存續(xù)的財力保障，也是公共服務的必要成本。稅收法治是法治中國建設的重要基礎和重點內(nèi)容。稅收構成要件，其重要性不出犯罪構成要件其右，理當充當起制約國家權力和保障公民權利的平衡器，支撐稅法學科獨立發(fā)展和稅法體系日趨完善的基石。深刻剖析稅收的內(nèi)在因子，實現(xiàn)對稅收傳統(tǒng)三性特征的超越，成為研究稅收構成要件的邏輯起點。追溯構成要件詞源，橫向鑒比犯罪行為和民事行為等構成要件為拓展稅收構成要件理論提供充足養(yǎng)分。梳理國外稅收構成要件理論輪廓，歸納

2、出構成要件的要素成分、個性特征、內(nèi)在效力和譜系類型，搭建起中國特色的稅收構成理論框架。
　　稅收構成要件的理論機能在于，是統(tǒng)攝權利和權力二元結構的稅權博弈載體和利益平衡器。立法上體現(xiàn)為國家稅權與公民稅權博弈的類型化結果;執(zhí)法上關系到國家公法債權的實現(xiàn)和公民基本權利的保障;司法上審查監(jiān)督國家稅權正當行使和保障維護納稅人正確行使稅權。稅收法律關系模型邏輯混亂，稅收構成要件模型理當是其最優(yōu)替換模型，成為稅收債務的理論模型和判斷標準。稅收

3、構成要件，既是稅法獨立于民法、行政法的理論依托，也是稅法銜接公法和私法的理論載體，還是稅法完善與稅制改良的理論指針。稅收構成要件的實踐價值表現(xiàn)在，作為構成事實和法定后果的組合物，稅收征管以稽征經(jīng)濟原則主導，征收機關依法盡職權調查，納稅人承擔協(xié)力義務并享有不得“自證其罪”的權利。我國稅收核定是一種“特型化”的程序，主要針對稅收逃避和違反協(xié)助義務行為，基于量能課稅原則由征收機關刺破表面形式或納稅調整或確定稅額等;稅務訴訟舉證應采“客觀舉證主

4、義為主+主觀舉證主義為輔”原則，其核心在于按利益導向，各方均應對自己有利的規(guī)范要件事實進行主張和舉證;要件事實的證明程度，對稅收債務的成立、減損滅失等原則上適用優(yōu)勢證明標準，即一方提出證據(jù)另一方無法辯駁則成立。
　　稅收構成要件的理論基礎，是形式與實質的統(tǒng)一，形式與實質均具有獨立價值。稅收法定主義、量能課稅原則、實質課稅原則、信賴保護等稅法原則匯聚了稅收構成要件的法定、公定和確定的理論源泉。稅收構成要件是諸要素的復合物。稅收構成要

5、件主體，即納稅人具有獨立的法律主體性，主要強調稅收債務的財產(chǎn)負擔能力，一種以結果為導向的區(qū)別于身份或資格導向的權利能力和行為能力;稅收負擔義務是絕對、天然、有限和財產(chǎn)負擔性的類型法定的公法債務。稅收客體兼具經(jīng)濟給付能力和法律負擔能力，是對私法權利客體和經(jīng)濟財富客體的統(tǒng)攝化、類型化、法定化的結果。權利客體負擔稅收債務的正當理由，一來自倫理義務，即財產(chǎn)權服務于人類價值因而被承認并受其限制;二是法定義務，財產(chǎn)與公眾的關系越緊密，則其承擔的社會

6、義務越多。稅收客體的經(jīng)濟類型化，是經(jīng)濟學派建構演繹發(fā)展稅收理論的重要內(nèi)容，稅法類型化則通過三種途徑實現(xiàn)。稅基是對稅收負擔能力的定量評價，對稅收客體的具體量化。稅基的法定結構，或以單位面積或重量、合同金額等單一可辨的標志確認;或通過相對復雜的總收入、不征稅收入、免稅收入、成本費用扣除等計算。稅基將稅收客體價值和技術衡量標準連接起來，但財會計量與稅收處理并非完全一致，稅法通常進行特別調整。歸屬，即稅收客體與特定納稅人的結合關系，是基于經(jīng)濟或

7、法律的雙重關系;形式與實質的歸屬區(qū)別，是不同法律推理方式的反映。民事法人身財產(chǎn)關系是稅法適用的基礎條件，應作為判斷稅收負擔能力的起點，當違反量能負擔等實質原則時，則應允許稅法對民法形式事實進行稅法實質化。稅率，是應納稅額與納稅對象之間的比例，計算應納稅額的尺度。立法上稅率的確定，關系到量能課稅原則及稅制調節(jié)收入再次分配功能的的實現(xiàn)。
　　歷經(jīng)三次重大稅制改革，稅收體系已經(jīng)基本建立，但法治化程度不高，以稅收構成要件為脊柱推進稅制法治

8、化將成為稅制改革的重中之重。對比德國、法國、日本、韓國、英國、美國，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅的構成要件提出立法完善建議。企業(yè)所得稅，將法定稅種名稱改為公司所得稅或法人所得稅，原則上按照屬地管轄標準區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人;法人的認定標準原則上按民事法、公司法、行政法等基礎法律規(guī)范進行認定;取消非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇;稅收客體應專章安排，成為建立法際銜接關系的制度考量;按應稅所得額設置差別比例稅率以避免扭曲經(jīng)濟。個人所得稅，

9、應完善納稅人和納稅單位制度，補充調整新的所得類型，統(tǒng)并歸類現(xiàn)有所得類型，完善不征稅收入制度，完善成本費用扣除制度，建立超額累進稅率為主的稅率制度。增值稅，應完善一般納稅人和小規(guī)模納稅人、稅收優(yōu)惠納稅人、起征點制度;統(tǒng)一提煉增值稅的稅收客體、免稅客體;統(tǒng)一界定增值稅不征稅客體;完善銷項稅基確認的一般規(guī)則，完善進項稅額抵扣制度;完善稅率制度，設置稅率檔次不超過四擋。
　　應補強作為稅收構成要件源頭規(guī)則的憲法規(guī)范，稅收法定、量能課稅等基

10、本原則應入憲;中央稅和地方稅的立法、征收、分成等應設置簡約的憲法條款;應明確規(guī)定稅收構成要件基本要素的憲法條文。稅收規(guī)范性文件是稅收構成要件的末梢規(guī)范，往往基于蓬勃的行政立法性沖動而作出越位規(guī)定，應對其質量實施系統(tǒng)控制。滿足稅收構成要件則稅收債務產(chǎn)生，納稅申報和稅收核定是稅收債務確定的核心制度。稅收構成要件的矯正制度，包括稅法遵從之培養(yǎng)和稅收規(guī)避之否認，完善我國一般反避稅條款。稅收構成要件的相鄰制度，突出權責法定的超出要素主體制度，稅務

11、局是法定授權的組織法意義上的法律主體。稽查局法定授權其專司偷逃騙抗稅案件查處。強調權利導向的審批改革制度，不受約束的權利無益于權利意識培養(yǎng)，要提升稅收優(yōu)惠法治內(nèi)涵，規(guī)范優(yōu)惠享受監(jiān)管手段，強化稅收優(yōu)惠配套措施。凸顯行政自覺的權力清單制度，并非如列出“菜單”般簡單，應對隱蘊的制度價值、功能定位、本質屬性等理論凝結并反哺實踐及時糾偏，推進制度建設，才能煥發(fā)制度生命力。注重執(zhí)法聯(lián)動的兩法銜接制度，立足于實現(xiàn)行政執(zhí)法與刑事司法活動的無縫對接，是一