1、<p>　　我國上市公司會計監(jiān)管問題的研究</p><p>　　Research on Accounting Supervision</p><p>　　of Listed Companies in Our Country</p><p><b>　　學生姓名： </b></p><p><b>　　

2、指導教師： </b></p><p>　　所在院系：經濟管理學院</p><p><b>　　所學專業(yè)：會計學</b></p><p><b>　　研究方向：會計學</b></p><p><b>　　中國·哈爾濱</b></p><p

3、>　　2014 年 5 月</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，我國上市公司的數量也不斷增加，其內部的會計問題也逐漸顯現出來，由于我國各部門對上市公司的監(jiān)管力度不到位，從而引發(fā)一系列會計造假的問題，嚴重影響我國經濟市場的正常秩序和發(fā)展，因此，有關上市公司的會計監(jiān)管的相關問題仍需進一步研究。有關上

4、市公司會計監(jiān)管的研究已成為當前實務界和理論界共同關注的熱點之一，研究這一問題，對我國上市公司的規(guī)范運作及其監(jiān)管的有效實施有很大的現實意義，本文主要基于上市公司的會計監(jiān)管進行研究，通過對上市公司會計監(jiān)管的現狀及問題的分析，提出針對我國上市公司會計監(jiān)管的相關措施，旨在完善我國上市公司會計監(jiān)管，實現保護投資者利益的監(jiān)管目標，從而保證我國上市公司規(guī)范、有效地運行。</p><p>　　關鍵詞： 會計監(jiān)管 上市公司 政

5、府監(jiān)管 內部監(jiān)管 </p><p>　　Research on Accounting Supervision of </p><p>　　Listed Companies in Our Country</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the establishme

6、nt and perfection of the socialist market economy system in our country, increasing the number of listed companies in China. Its internal accounting problems also gradually revealed, due to the department for the regulat

7、ion of listed companies in China is not in place, causing a series of problems of accounting fraud, seriously affect the normal order of market economy and development of our country. Therefore, about the related problem

8、s of accounting supervision of listed co</p><p>　　Key words: Accounting Regulation Listed Company Government Regulation Internal Regulation </p><p><b>　　目錄</b></p><p&g

9、t;<b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　1 前言1</b></p><p>　　1.1 本研究的目的與意義1</p><p>　　1.2 國內外研究文獻綜述1</p><p>　　1.3 本研究的

10、主要內容3</p><p>　　2 會計監(jiān)管相關概述3</p><p>　　2.1 會計監(jiān)管的相關概述3</p><p>　　2.2 會計監(jiān)管的理論基礎6</p><p>　　3 我國上市公司會計監(jiān)管的現狀及存在的問題6</p><p>　　3.1 我國上市公司會計監(jiān)管的現狀6</p>

11、<p>　　3.2 我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題7</p><p>　　4 我國上市公司會計監(jiān)管存在問題的原因分析8</p><p>　　4.1 上市公司會計法規(guī)制定不協調8</p><p>　　4.2 監(jiān)管主體的監(jiān)管力度不夠8</p><p>　　4.3 公允價值的運用受到多方面的影響9</p>

12、;<p>　　4.4 具體監(jiān)管技術不夠完善9</p><p>　　5 完善我國上市公司會計監(jiān)管的相關措施9</p><p>　　5.1 健全上市公司會計監(jiān)管的法律體制9</p><p>　　5.2 加強會計監(jiān)管主體建設10</p><p>　　5.3 加強公允價值運用的監(jiān)管11</p><

13、p>　　5.4 改良具體的監(jiān)管技術11</p><p><b>　　6 結論11</b></p><p><b>　　參考文獻13</b></p><p><b>　　致謝14</b></p><p><b>　　1 前言</b><

14、;/p><p>　　1.1 本研究的目的與意義</p><p>　　1.1.1 本文研究的目的</p><p>　　本文研究的目的在于為了從根本上改善上市公司的會計監(jiān)管的規(guī)范運行，經過了十幾年的發(fā)展，我國資本市場已日趨完善，會計信息的披露也逐步得到了規(guī)范，但近幾年，國內曝出的一系列重大會計造假案，如瓊民源、紅光實業(yè)、大慶聯誼等，暴露了資本市場存在的問題，因此要有效的

15、防止上市公司的會計造假，提高會計信息質量，就不能完全依靠市場力量，應加強會計監(jiān)管，將市場與監(jiān)管有效的結合。</p><p>　　1.1.2 本文研究的意義</p><p>　　本文回顧了上市公司會計監(jiān)管已有的理論知識，結合相關理論知識狀況，分析會計監(jiān)管存在的問題，深入探討了解決會計監(jiān)管解決問題的措施，健全有效的會計監(jiān)管可以合理保證企業(yè)經營效率與效果、財務報表的可靠性及相關法律法規(guī)的遵循。

16、但如此多的會計造假案的發(fā)生，不僅說明了加強會計監(jiān)管的重要性和迫切性，同時也對我國的會計監(jiān)管提出了更多的要求，目前，還有許多問題存在于我國會計監(jiān)管制度中，如會計監(jiān)管制度不健全、監(jiān)管主體的權責界限不清晰、監(jiān)管政策制度內生性、監(jiān)管效率低下等。此外，我國于2006年2月15日，財政部頒布了涵蓋38項具體準則和1項基本準則在內的新企業(yè)會計準則體系，并且從2007年開始，在我國上市公司試行。準則中的某些變化在一定程度沖擊了上市公司的一些活動，有效抑

17、制企業(yè)會計的造假活動，在某種程度上給會計工作帶來積極作用，但也給我國的會計監(jiān)管工作帶來更嚴峻的挑戰(zhàn)。實施會計監(jiān)管這一重要舉措，對我國的上市公司的正常運作和監(jiān)管的正常執(zhí)行有很大的現實意義。</p><p>　　會計監(jiān)管作為市場機制的補充，能有效的彌補市場機制的缺陷，提高上市公司的會計信息質量，從而更好地保護投資者的利益，維護會計信息市場的健康運行和發(fā)展。因此，通過對會計監(jiān)管這一問題的探討，可以更好對我國上市公司的運

18、作進行規(guī)范和監(jiān)管，保證投資者所獲得的信息時真實可靠的，也有利于完善我國證券市場，提高證券市場的透明度。</p><p>　　1.2 國內外研究文獻綜述</p><p>　　1.2.1 國外研究文獻綜述</p><p>　　上世紀三十年代，由于經濟危機爆發(fā)，西方許多國家已經開始意識到會計監(jiān)管的重要性，因此，到上世紀七十年代，會計監(jiān)管或管制經濟學在國外逐步發(fā)展起來，

19、卡恩和喬治·施蒂格勒（2009）就規(guī)制經濟學和經濟監(jiān)管論提出了相關觀點，這標志著監(jiān)管作為一門經濟學分支誕生。經濟學的發(fā)展對會計監(jiān)管的研究有一定影響，但對會計監(jiān)管的研究是在有效市場假設和信息不對稱理論的理論基礎上發(fā)展起來的，由于會計監(jiān)管的實施，政府必然會對證券市場進行干預，這也導致了政府市場的爭論貫穿整個經濟過程。</p><p>　　許多學者運用新古典經濟學的規(guī)制理論來支持會計監(jiān)管論，在規(guī)范的研究中，就

20、會計意義上的失靈，麥克（2012）指出公共產品、外部經濟和信息不對稱問題仍然存在于會計信息中，政府和公共機構對會計信息披露、加工和審計的約束除了是通過現有的法律之外，還頒布了一系列準則，包括會計信息披露標準、會計準則及審計準則等，在法律和各準則的約束下，一方面有效遏制企業(yè)會計造假，另一方面能提高監(jiān)管機構的監(jiān)管質量和效率，從而有效保證信息的供給及質量，進而逐步提高會計信息進行資源配置的效率、維護市場公平。另外，也有一些學者認為，在整個會計

21、信息加工、鑒證、披露等過程中，各利益集團的爭斗會導致會計信息分布不對稱，從而也會引起會計舞弊和政府干預。</p><p>　　會計監(jiān)管理論也遭到了持自由經濟理念人士的反對，絲東·艾倫（2009）就監(jiān)管的目標、過程、強制性信息披露及公共監(jiān)管的效率提出了質疑，并提出了“俘獲論”、“公共選擇論”、“自愿信息披露理論”及“監(jiān)管成本論”作為其理論依據，但小約翰·科非（2009）就“自愿披露理論”提出相反

22、觀點，認為自愿披露理論將管理層和股東之間的關系理想化，同時忽視公司控制權交易的重要性。</p><p>　　關于會計監(jiān)管的概念，國外學者也沒有一個統(tǒng)一的概念，但大多都認為會計監(jiān)管是為了彌補市場機制的缺陷，是政府通過一定的手段來干預經濟主體活動的行為，除此之外，國外學者還會對會計監(jiān)管目標、會計監(jiān)管的體系、會計監(jiān)管的模式等內容作了深入的研究。</p><p>　　1.2.2 國內研究文獻綜述

23、</p><p>　　在經過國內銀廣夏事件及美國的安然事件后，我國開始意識到會計監(jiān)管的重要性，因而引發(fā)了會計學術界對會計監(jiān)管的研究，研究內容由會計監(jiān)督轉向了會計監(jiān)管。現階段，我國關于會計監(jiān)管的研究主要涉及到會計監(jiān)管主體、監(jiān)管對象、監(jiān)管內容、監(jiān)管模式及監(jiān)管體制等方面。</p><p>　　沈萍（2010）認為政府及會計職業(yè)團體屬于會計監(jiān)管主體。其中，政府監(jiān)管部門包括財政部、審計署、證監(jiān)會、保

24、監(jiān)會和人民銀行。而不一樣的地方是，將監(jiān)管主體具體分為內部監(jiān)管主體和外部監(jiān)管主體。企業(yè)會計工作屬于內部監(jiān)管主體，而政府及職業(yè)團體則屬于外部監(jiān)管主體，認為企業(yè)監(jiān)管主體不僅包括政府及會計職業(yè)團體，還應包括企業(yè)投資者、債權人及經營管理者等利害關系人。</p><p>　　黃世忠（2009）認定的監(jiān)管主體不同，對監(jiān)管對象也有著不同的看法，但大多數學者都認為會計工作及企業(yè)的經濟活動是監(jiān)管對象，具有代表性，認為監(jiān)管對象是企業(yè)的

25、會計行為，如會計的計量、確認和報告。杜興強（2009）認為監(jiān)管對象應包括企事業(yè)的會計人員、會計工作及其經濟活動。劉芳（2009）則從證券市場的角度認為監(jiān)管對象是各類市場主體的會計行為，主要包括股票市場主體、債券市場主體等。張勝芳（2009）則根據內部及外部監(jiān)管主體的不同，認為內部監(jiān)管對象是企業(yè)的內部經濟活動，外部監(jiān)管對象是企業(yè)的會計行為。</p><p>　　潘立新（2009）意見是“構建以政府為主導的會計獨立監(jiān)

26、管模式”。持這種觀點的學者主張將注冊會計師行業(yè)協會的監(jiān)管權和準則的制定權收歸政府部門，一方面，既可以保持政府的主導地位及權威性，又可以調動注冊會計師的積極性。另一種意見認為要構建法律法規(guī)、政府監(jiān)管、行業(yè)自律“三位一體”的監(jiān)管模式。</p><p>　　孟建國（2010）對我國政府監(jiān)管進行了研究，并指出了其存在的缺陷，則從公司治理的角度探討了會計監(jiān)管與公司治理的關系；從會計監(jiān)管效率的角度分析了我國會計信息嚴重失真的

27、原因，并提出一些提高我國會計監(jiān)管效率的建議。通過對會計監(jiān)管過程中利益相關者的博弈學位分析，提出了提高我國會計監(jiān)管制度的有效性的政策建議。分析了新準則的特點和其對會計信息質量的影響，進而提出了在新準則體系下改良我國會計監(jiān)管的具體措施；從文化的角度研究了我國會計監(jiān)管體系，分析了文化對監(jiān)管體系的影響；對美國的薩班斯法案的研究，提出了完善我國會計監(jiān)管的相關措施；針對我國公允價值運用存在的問題提出，要提升會計信息質量，就必須加強對公允價值運用的監(jiān)

28、管。</p><p>　　會計監(jiān)管以及會計監(jiān)管的理論和實務方面都需要進行更深入研究。</p><p>　　1.3 本研究的主要內容</p><p>　　本研究的主要內容是：</p><p>　　第一章是前言，包括了研究的目的、意義，并總結了以前國內外文獻的研究成果，提煉出了眾多學者的觀點，為下文的撰寫做了鋪墊。</p><

29、;p>　　第二章是會計監(jiān)管的相關概念，為后文提供了可供參考的必要理論知識。</p><p>　　第三章是我國上市公司會計監(jiān)管的現狀。</p><p>　　第四章是我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及原因分析。</p><p>　　第五章是完善我國上市公司會計監(jiān)管的措施。</p><p>　　根據上文得出的結論。</p><

30、;p>　　2 會計監(jiān)管相關概述</p><p>　　會計監(jiān)管的進步與發(fā)展對于我國的會計事業(yè)有著重要意義，下面就會計監(jiān)管相關理論進行闡述。</p><p>　　2.1 會計監(jiān)管的相關概述</p><p>　　我國關于會計監(jiān)督的研究興起時間還不是很長，早期只是認為會計具有監(jiān)督、管制、控制的職能，“會計管制”、“會計控制”、“會計管制”等概念。至20世紀80年代

31、初，經濟學家認為會計不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動，這實際上就形成了會計監(jiān)管的思想。然而對會計監(jiān)管展開比較系統(tǒng)的理論研究從20世紀90年代后期才開始，“會計監(jiān)管”成為一個相對獨立的會計學術概念。從開始對會計監(jiān)管的系統(tǒng)研究至今，時間還不是很長，因而關于會計監(jiān)管的具體含義還存在分歧，目前一些具有代表性的觀點有：張俊民提出：“會計監(jiān)管是通過會計檢查、督促、控制等工作過程和手段，對企事業(yè)單位的經濟活動及其過程進行監(jiān)督管理”；閻達五、支曉強認為

32、，“會計監(jiān)管是會計監(jiān)控和會計管制的統(tǒng)稱。會計管制是指政府或會計職業(yè)團體對會計工作的干預，以確保會計工作能夠合理、有序的進行。而會計監(jiān)控是指通過會計工作監(jiān)控企業(yè)的經濟活動。” </p><p>　　根據分析國內學者對會計監(jiān)管的定義，并結合監(jiān)管的定義，同時考慮到本文的研究背景是我國的上市公司，我認為上市公司會計監(jiān)管的定義為：政府、社會公眾、中介機構及上市公司的利益相關者采用一定的手段對上市公司的會計行為進行

33、監(jiān)督和管理，從而達到會計工作的有效實施，提高會計信息質量，進而保護市場中相關各方的利益，實現資源優(yōu)化配置的目標。 </p><p>　　2.1.1 會計監(jiān)管的構成要素</p><p>　　會計監(jiān)管的要素是構成一項會計監(jiān)管活動的因素,要準確把握會計監(jiān)管的真正內涵，必須明確會計監(jiān)管的主體、客體、目標、依據四個基本構成要素。 </p><p>　　第

34、一，會計監(jiān)管的主體。 我國上市公司現行會計監(jiān)管是政府主導的，不存在真正意義上的行業(yè)自律。會計師事務所和注冊會計師協會等一些中介機構在上市公司會計監(jiān)管過程中并不能發(fā)揮實質作用。我國現行上市公司會計監(jiān)管的主體是主要是政府行政部門，從目前我國法律的授權和實際會計監(jiān)管權力的行使來看，只有財政部門和證監(jiān)會才是我國目前上市公司會計監(jiān)管的實質主體。</p><p>　　第二，會計監(jiān)管的客體。我國上市公司會計監(jiān)管的對象

35、主要是在提供會計信息過程中能夠影響會計信息的因素，包括上市公司會計人員、注冊會計師、注冊會計師事務所、注冊會計師協會等。</p><p>　　2.1.2 會計監(jiān)管的目標</p><p>　　會計監(jiān)管的目標實際上從高到低依次包含了最終目標、中間目標和具體目標三個層次，而且三者之間具有內在的一致性。會計監(jiān)管的最終目標是確保會計信息的質量符合會計信息使用人的決策管理要求，提高會計信息的相關性和

36、可靠性，這一目標需要對所有監(jiān)管客體進行監(jiān)管才能實現；中間目標首先是要保證會計信息的生成嚴格符合會計核算規(guī)范的要求，其次要保證會計處理方法的選擇及會計職業(yè)判斷符合會計信息使用人的利益，這一目標的實現需要對會計人員實施監(jiān)管；具體目標則是與特定監(jiān)管客體相聯系的目標，必須結合會計監(jiān)管客體來進行分析。</p><p>　　2.1.3 會計監(jiān)管的依據</p><p>　　目前，我國上市公司會計監(jiān)管的

37、法律法規(guī)體系可以分為三個層次：第一層是全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律，如《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》等；第二層是國務院頒布的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務報告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國家基本法律法規(guī)規(guī)定下，由會計監(jiān)管部門（如財政部、證監(jiān)會等）制定和發(fā)布的部門規(guī)章，也就是會計監(jiān)管的規(guī)范性文件，如《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則——基本準則》。 </p>&l

38、t;p>　　2.1.4 會計監(jiān)管的特點</p><p>　　會計監(jiān)管的特點是會計監(jiān)管區(qū)別于其他經濟監(jiān)管所應具有的特性。對會計監(jiān)管的特點深入分析，有助于準確把握會計監(jiān)管的本質，并在實踐中有效提高會計監(jiān)管質量。 </p><p>　?。?）基礎性。從監(jiān)管地位上看，會計監(jiān)管以其覆蓋面廣、貫穿時間長而在經濟監(jiān)管中處于基礎地位。</p><p>　?。?）連

39、續(xù)性。會計監(jiān)管是整個經濟活動過程的監(jiān)管，貫穿于經濟活動的始終，與各項經濟活動同時進行，隨著經濟活動的推進，每一活動過程都有會計監(jiān)管的存在，隨時隨地發(fā)現問題。</p><p>　?。?）廣泛性。會計對象內容的廣泛性決定了會計既涉及企事業(yè)單位經濟活動的方方面面，又涉及整個國家或社會活動的方方面面，有貨幣收支往來行為就有會計的存在。因而會計監(jiān)管也必然具有廣泛性的特點，涉及經濟、法律、行政等各個方面。會計監(jiān)管無所不在、無

40、時不有。 </p><p>　　（4）利益性。會計監(jiān)管在任何歷史時期都受特定的經濟基礎和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會權責結構及其目的，而以維護特定階層經濟利益為宗旨。 </p><p>　?。?）依附性。會計監(jiān)管的依附性主要是指會計監(jiān)管缺乏一定的獨立性。會計人員基本上都受聘于企業(yè)經營者或從屬于行政事業(yè)單位、社會團體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨立

41、性。 </p><p>　?。?）主觀性。會計監(jiān)管依賴于監(jiān)管人員的主觀判斷，一項經濟業(yè)務是否合理合法，在會計監(jiān)管這一環(huán)節(jié)上，主要取決于監(jiān)管人員的業(yè)務素質、政治素質、職業(yè)道德等各方面，因而摻雜了個人的主觀因素，具有主觀性。</p><p>　　（7）復雜性。由于會計監(jiān)管涉及的領域很廣，監(jiān)管的主體、客體、目標、依據復雜多樣，并且隨著經濟形勢的轉變而變化，因而會計監(jiān)管本身也不僅是一種簡

42、單的監(jiān)督管理行為，而是牽涉到社會各個層面的利益關系復雜的監(jiān)管體系。</p><p>　　2.1.5 會計監(jiān)管體制</p><p>　　會計監(jiān)管體制是會計監(jiān)管的組織存在形式，主要包括會計工作領導體制、會計法治管理體制和會計人員管理體制三部分內容，決定這種會計監(jiān)管體制的內在基礎是一定條件下的社會權責結構。 </p><p>　?。?）會計工作領導體制。我國會

43、計工作的領導機構是政府及其授權部門，從公元前 11世紀的西周設有“司會”等掌管會計起，到中華人民共和國成立由國務院財政部主管會計工作，一直如此。 </p><p>　?。?）會計法治監(jiān)管體制。我國《會計法》規(guī)定：國家統(tǒng)一的會計制度，由國務院財政部門根據本法制定。《會計準則》目前也是由財政部會計司負責制定，基本類同于大陸法系會計法治監(jiān)管體制。 </p><p>

44、　?。?）會計人員監(jiān)管體制。會計人員是整個會計監(jiān)管體制中最具有積極性的力量，是會計工作的主導因素。在集中型領導體制下，會計人員監(jiān)管體制也具有集中管理的特征，國家對會計人員任職水平進行標準考核及質量監(jiān)督。 </p><p>　　2.2 會計監(jiān)管的理論基礎</p><p>　　2.2.1 委托-代理理論</p><p>　　委托-代理理論是西方經濟學中的一

45、個重要理論，是研究如何有效設計委托人和代理人之間的契約關系，使代理成本最小的理論。即為實現既定的目標，委托人希望通過一系列激勵機制使代理人與自己的利益盡可能地趨于一致，激勵代理人努力工作，最大限度地增加整體的代理價值，以改善雙方的福利，從而達到一種均衡的委托代理關系。 </p><p>　　2.2.2 經濟管制理論</p><p>　　《經濟規(guī)制論》中指出:“經濟規(guī)制理論的中心

46、任務是要解釋誰是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制對資源分配的影響。”</p><p>　?。?）公共利益論。公共利益論屬于早期的管制理論。該理論認為，市場在某些領域不具有效率，如果沒有外力加以干預和矯正，社會成員的總體福利將會遭到損害。因此，國家和政府有必要作為社會公共利益的代表者，在市場失靈的領域施行必要的直接監(jiān)管，以矯正市場自由運行中可能出現的某些偏差，提高市場運行的效率，保障和提高社會經

47、濟福利水平。 </p><p>　?。?）管制俘虜論。經濟學家們把注意力從研究“市場失靈”轉向“決策的具體過程”尤其是公共政策的制定過程，在此基礎上產生了一種新的監(jiān)管理論—管制俘虜論。該理論認為，隨著時間的推移，監(jiān)管機構越來越為監(jiān)管對象所控制和支配，監(jiān)管者和監(jiān)管機構會越來越遷就被監(jiān)管者的利益，而不是保護利益相關者的利益。 </p><p>　　（3）經濟監(jiān)管論。監(jiān)管是響

48、應利益集團利益最大化的需要而產生的。具體觀點為：監(jiān)管是利益集團為了增加自身收入，通過國家權力從其他利益集團手中重新分配財富的途徑；監(jiān)管者將選擇政治支出最大化和反對最小化的政策，但沒有證據說明該種選擇會使社會福利最大化；監(jiān)管是一種商品，被監(jiān)管者向監(jiān)管者支付的活動經費、競選經費是監(jiān)管的購買成本；各利益集團受到的保護程度不同，取決于一國的政治、法律、行政傳統(tǒng)以及各不同社會政治力量的相互作用。 </p><p>

49、;　　3 我國上市公司會計監(jiān)管的現狀及存在的問題</p><p>　　3.1 我國上市公司會計監(jiān)管的現狀</p><p>　　在當前經濟運行機制轉換、建立現代企業(yè)制度的新形勢下，企業(yè)會計監(jiān)管與傳統(tǒng)會計監(jiān)管相比發(fā)生了很大的變化，會計監(jiān)管的內容有所擴展，會計人員不僅在財務活動中通過基層把關進行監(jiān)督，還要參與高層決策中；會計監(jiān)管的轉向事前、事中監(jiān)督；會計監(jiān)管的難度日趨加大；會計監(jiān)管的時效不斷

50、增強；會計監(jiān)管的依據逐漸增多；會計監(jiān)管的責任日益加重，從而對會計監(jiān)管的相關法律法規(guī)和工作人員的要求日趨加大。</p><p>　　上市公司會計監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是會計行為的最高法律規(guī)范，規(guī)范會計行為。而目前針對上市公司會計監(jiān)管的相關法律卻不健全，沒有詳細的法律法規(guī)規(guī)范其行為。法律法規(guī)不明確，可操作性不足，當國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅

51、持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力，這就要求會計人員有很強的政策性和原則性，在某種程度上影響了監(jiān)管的權威性和正確性。</p><p>　　隨著社會主義市場經濟的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為改革的重要內容，使會計監(jiān)管的對象和內容日益復雜，上市公司會計監(jiān)管對象逐步發(fā)展成為經濟活動中具體的承受者。上市公司內部機構層次增加，所進行的的交易日趨復雜，同時，由于上市公司的種類和結構的變化，必然涉及其他有關內

52、容，為會計監(jiān)管對象開拓了新領域。這些對會計監(jiān)管人員提出了更高的需求，監(jiān)管人員做出正確的結論的難度就越大，監(jiān)管風險不可避免。</p><p>　　3.2 我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題</p><p>　　3.2.1 上市公司會計監(jiān)管法律法規(guī)不夠完善</p><p>　　一般通過法律法規(guī)的制定、執(zhí)行和監(jiān)察三個環(huán)節(jié)進行會計監(jiān)管，在法律法規(guī)執(zhí)行環(huán)節(jié)，主要由會計機構和會

53、計人員來執(zhí)行，但在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員會首先考慮自己企業(yè)的利益，利用法律法規(guī)中的漏洞，甚至采用各種非法手段來維護企業(yè)利益，實際工作中，面對企業(yè)管理當局違法或違規(guī)行為，如知情不報，就違反會計法。企業(yè)內部制定的法規(guī)不健全，會計監(jiān)管職能就難以發(fā)揮其作用，一方面缺乏各種監(jiān)管制度，甚至連內部監(jiān)管機構或人員也不設置；制定的機制不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設；另一方面隨著計算機的廣泛應用，作業(yè)人員技術要求較高，相關的會計監(jiān)管制度難以落

54、實，違紀違規(guī)行為更易發(fā)生，會計監(jiān)管難度增加。</p><p>　　3.2.2 會計人員素質有待進一步提高</p><p>　　會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強，會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解，領會法律的內涵，有意無意造假。會計人員缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，往往根據領導的意思辦事，沒有根據事實辦事。會計人員的知識結構、學歷結構和業(yè)務

55、水平有待提高，尤其在會計電算化日趨普及的形式下，會計人員應與時俱進，努力學習，提高業(yè)務水平，并按照相關法律持證上崗，適應新形勢的需要。</p><p>　　3.2.3 公允價值在會計監(jiān)管中的運用有一定難度</p><p>　　當前中國的資本市場尚未進入公允價值所需要的完善階段，市場容量使得公允價值難以確定性；我國社會主義市場發(fā)展尚未全面，使交易的費用預算存在著很大的困難，造成了運算結果的

56、不穩(wěn)定；企業(yè)彼此間的交易存在了不規(guī)范的現象，若交易行為缺乏公平性就不能進行關聯方交易，這充分體現了會計信息無法取得公允價值。公允價值使用的土壤、環(huán)境達不到理想狀態(tài)，直接導致了公允價值運用于現實社會存在很大的困難，特別是公允價值預算的二級市場發(fā)展不成熟，這些都給公允價值的準確預算和對上市公司的會計監(jiān)管帶來困難。我國上市公司在現在發(fā)展過程中受到了來自本身和外在因素的雙重影響，并不能嚴格執(zhí)行相關的商業(yè)慣例的規(guī)則，這就造成符合多數商業(yè)行為環(huán)境下

57、的會計規(guī)則、方法無法在經濟中發(fā)揮出積極的促進效果，會計監(jiān)管工作不到位給公允價值的使用帶來了阻礙。</p><p>　　3.2.4 上市公司會計監(jiān)管的具體監(jiān)管技術有待創(chuàng)新</p><p>　　企業(yè)的會計監(jiān)管是伴隨著會計的產生而產生的。并且伴隨著社會經濟的不斷發(fā)展，其發(fā)展的內容也不斷在增加。隨著我國改革開放的腳步加快，經濟、生活、社會已經完成的融為一體，使得會計監(jiān)管體系逐漸得到完善與發(fā)展，但

58、還是存在很多不足。目前會計監(jiān)管法律約束機制不全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)管不力；企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。</p><p>　　4 我國上市公司會計監(jiān)管存在問題的原因分析</p><p>　　面對我國上市公司會計監(jiān)管存在的眾多問題，因此，對這些相關問題進行了較為深入的分析，得出了以下幾點主要原因。</p><p>

59、　　4.1 上市公司會計法規(guī)制定不協調</p><p>　　從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會計法律法規(guī)之間的協調存在問題。我國會計監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關措施缺乏照應、相互交叉或存在遺漏和抵觸現象，形式不規(guī)范，體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為定性?！稌嫹ā贰ⅰ蹲C券法》、《注冊會計師法》、《刑法》、《公司法》以及其他有關法規(guī)，對我國會計監(jiān)管工作的有序運行發(fā)揮了極大的作用，但它們也

60、表出了不同程度的不協調、甚至沖突。例如：《會計法》第七條規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?！钡诎藯l規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布?！倍蹲C券法》第七條規(guī)定：“國務院證券監(jiān)督管理機構依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”，對上市公司會計信息披露的監(jiān)管當然也包括在內。兩部法對會計將官的規(guī)定存在相互交叉的現象。</p><p>　　4.2 監(jiān)管主體的監(jiān)管

61、力度不夠</p><p>　　近年來，盡管監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當信息披露的內在驅動，遠勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國會計監(jiān)管部門在十年內通過會計信息質量抽查制度、會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設，政府監(jiān)管失靈的原因： 監(jiān)管部門本身的問題很多，如權責不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴等，會計監(jiān)管規(guī)范缺失了外部約束力量，因此才導致了政府監(jiān)管的失靈。<

62、/p><p>　　由于他們的經濟利益受制于單位，原本應該能夠擔負起會計監(jiān)管職責的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內部會計監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關部門就上市公司內部會計監(jiān)控制度出臺了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經調查，在巨額財務欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會、審計委員會、內部審計部門正介于不起作用和根本不存在

63、之間。 內部監(jiān)管形同虛設的原因： （1）監(jiān)事會規(guī)模偏小且處弱勢地位。（2）監(jiān)事會成員知識結構不合理且專業(yè)性差。（3）對監(jiān)事會激勵不足。</p><p>　　4.3 公允價值的運用受到多方面的影響</p><p>　　新企業(yè)會計準則在上市公司實施后，公允價值計量模式的運用呈現出以下特點：金融工具采用公允價值計量方式比較普遍，大部分上市公司仍采用成本計量方式；債務重組中公

64、允價值的應用極大影響當年業(yè)績，讓一些上市公司烏雞變鳳凰；非貨幣性資產交換中公允價值的應用也為一些上市公司帶來了利潤?？v觀公允價值計量在上市公司兩年來的實際運用，主要存在以下問題：公允價值的可靠取得具有一定難度；公允價值計量使得企業(yè)利潤波動較大；選擇公允價值計量具有較大的目的性；濫用公允價值計量。</p><p>　　4.4 具體監(jiān)管技術不夠完善</p><p>　　會計監(jiān)督機制建設需要創(chuàng)

65、新，在法律監(jiān)督體系方面、行政監(jiān)督方面、自律監(jiān)督方面和群眾監(jiān)督方面等都需要進一步完善其規(guī)范。法律的制定就是約束一些不規(guī)范的行為，而在當今社會中，違法行為的懲罰因人而異，“違法必究”不到位，事倍功半。有些部門并沒有制定長年的監(jiān)督檢查的工作計劃，想查就查，突擊檢查，缺少與會計主管的行政部門互動與協調，特別是在相關工作人員對會計專業(yè)技術不夠熟悉的情況下，容易產生偏差。會計工作人員的自律精神尤為重要，無論是做會計、管會計、查會計的及企業(yè)的領導班子

66、都要熟悉、掌握財務、會計專業(yè)知識，否則欲速則不達，也是對會計工作的負責。群眾監(jiān)督在任何時候都很重要，許多會計造假案就是群眾舉報的，但現在的群眾沒有機會參與到會計工作中或解除不到會計相關資料，也有一些群眾認為事不關己，缺乏社會責任感，群眾監(jiān)督是社會賦予群眾的權利也是義務，只靠相關部門的監(jiān)管是不夠的，必須發(fā)揮人民群眾的力量。</p><p>　　5 完善我國上市公司會計監(jiān)管的相關措施</p><

67、p>　　5.1 健全上市公司會計監(jiān)管的法律體制</p><p>　　5.1.1 完善會計規(guī)范體系</p><p>　　要完善我國的會計規(guī)范體系，就要逐步樹立起《會計法》的中心地位，并以《會計法》實施細則、《會計信息質量監(jiān)督檢查辦法》等法律法規(guī)為補充，同時重點加強會計制度的建設，特別是權威的《會計準則》的制定。其次在會計監(jiān)管方面，應統(tǒng)一各相關部門制定法律法規(guī)的口徑，同時要以法律的形

68、式明確劃分各監(jiān)管部門的權限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對象和監(jiān)管責任，以避免出現監(jiān)管交叉或遺漏的現象。第三，應進一步明確上市公司編造虛假財務報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，及會計事務所對虛假財務報告出具虛假審計報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，加強法律的威懾力;最后應加快建立起民事賠償機制，提高計造假成本。</p><p>　　5.1.2 協調好法律法規(guī)之間的沖突</p><p>　　要協調好

69、上市公司會計監(jiān)管法律法規(guī)之間矛盾，從根本上講，就要協調好各監(jiān)管部門監(jiān)管權的矛盾。即針對同一個事項，由一個會計規(guī)范制定機構或者兩個高度協調的監(jiān)管部門制定一套會計監(jiān)管標準，各監(jiān)管部門依據這統(tǒng)一的標準對相同或相似的監(jiān)管對象進行監(jiān)管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規(guī)間的協調性。</p><p>　　5.1.3 健全民事賠償機制</p><p>　　健全民事賠償機制核心在于降低中小投資

70、者的訴訟成本的同時，加大對違法 違規(guī)者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來說有以下幾個方面: 第一，改進訴訟方式，降低訴訟成本。 第二，改變舉證責任。對于舉證責任，我國目前仍使用“誰主張，誰舉證”的方式。 </p><p>　　5.2 加強會計監(jiān)管主體建設</p><p>　　5.2.1 以政府監(jiān)管為主導，進一步完善政府會計

71、監(jiān)管</p><p>　　首先，要加強政府監(jiān)管部門之間的協作，建立起協調型的管理體制。</p><p>　　一個合理、有效的監(jiān)管組織結構應滿足以下要求:首先，從組織結構上來說，它的縱橫布局要合理，縱向結構指上下層次關系的有序構成和層級化，橫向結構即同級監(jiān)管部門之間平衡分工的構成形式;其次，在平衡分工的基礎上，協調好各部門之間的合作;第三，各監(jiān)管部門的職責范圍和職責權限要清晰明確。 

72、;</p><p>　　其次，要加強對政府監(jiān)管部門的再監(jiān)管。第一，要加強法律的監(jiān)督作用。第二，要強化人大的監(jiān)督職能。第三，應建立有效的內部控制制度，實現有效的自我監(jiān)管。</p><p>　　5.2.2 以內部監(jiān)管為基礎，提高內部會計監(jiān)管質量</p><p>　　各部門有著不同的職責和作用，要將內部有關個部門的職責明確化，充分發(fā)揮各部門的作用。使企業(yè)內部的各項工作有

73、序進行，同時，避免權責不清、權責推諉的現象出現。第一將審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)管方面的職責要劃清。第二將審計委員會與內部審計機構的關系要明確。第三要充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。第四要保障監(jiān)事會的知情權。第五要提高監(jiān)事會的獨立性。 </p><p>　　5.2.3 以社會監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用</p><p>　　首先，加強注冊會計師行業(yè)的自律建設。首先，要完善注冊會計師的聘用

74、制。其次，要加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。第三，國內會計師事務所可以通過強強聯合、兼并等方式形成一些大型會計師事務所、擴大規(guī)模，增強實力。第四，改變事務所的性質，加快無限責任合伙制的普遍實行。 </p><p>　　其次，要發(fā)揮社會公眾對會計監(jiān)督的作用。在市場經濟條件下，政府監(jiān)管和行業(yè)協會的監(jiān)管在我國上市公司會計監(jiān)管主要力量，但同時我們也不能忽視社會公眾在會計監(jiān)督中的不可替代的作用。對于社會公眾，最關鍵的

75、是培養(yǎng)大家的投資素質、專業(yè)知識和責任感。上市公司會計信息失真屢屢曝光，一方面嚴重損害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應有的投資素質和專業(yè)知識。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導工作，證券公司、投資基金等投資機構以及高等院校等研究機構可以通過各種方式對投資者進行素質和知識教育，幫助投資者具備識別會計信息失真的起碼知識和基本手段。同時，還可以發(fā)動全社會的力量，鼓勵所有單位和個人來揭露會計違法者，為查

76、處會計違法者提供更多的情況、線索和證據，使違法者難逃法律的處罰。 </p><p>　　最后，要充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。第一，具有全方位性。第二，具有很強的自我激勵機制。第三，有其新聞角度的獨有優(yōu)勢。</p><p>　　5.3 加強公允價值運用的監(jiān)管</p><p>　　公允價值計量屬性的運用給企業(yè)會計處理以更多的選擇權，容易成為企業(yè)操縱利潤的另一

77、個工具，作為政府部門應采取相關措施加強對其的監(jiān)管，完善其運用環(huán)境，從而促進企業(yè)合理運用公允價值，提升會計信息質量。第一要建立公允價值會計信息數據庫或專門網站；第二要完善資產評估制度；第三加強市場環(huán)境的培育；第四建立和執(zhí)行嚴格的懲戒賠償制度。 </p><p>　　5.4 改良具體的監(jiān)管技術</p><p>　　根據信號發(fā)送理論，會計報表實質上體現了管理當局進行估計判斷和會計政策

78、選擇的偏好。新準則實施后，管理當局對會計計量擁有了更大的自主權，因而在會計報表上也就更能體現管理當局對會計政策的選擇。因而現階段會計監(jiān)管的重點之一就是根據會計報表所發(fā)送的信號，關注企業(yè)在實施新準則后的新行為。第一關注企業(yè)是否存在“巨額沖銷”的行為；第二關注企業(yè)“信息披露”的真實完整性；第三更加重視注冊會計師審計報告的作用。 </p><p><b>　　6 結論</b></

79、p><p>　　綜上所述，隨著我國經濟發(fā)展速度愈加愈快，上市公司的數量也逐年增加，伴隨著越來越多的會計造假案的出現并浮出水面，使我們認識到會計監(jiān)管的重要性，同時也暴露了我國會計監(jiān)管還存在許多善待解決的問題，如法律法規(guī)不健全、政府監(jiān)管的分散、內部監(jiān)管有效性不足、自律監(jiān)管乏力及政策制定的外生性等。在堅持政府主導的上市公司會計監(jiān)管模式的前提下，必須采取相應措施來完善我國會計監(jiān)管。新準則的頒布在實現與國際會計準則趨同方面取得

80、了重大進展，在一定程度上，有效遏制企業(yè)會計信息失真問題，對提高我國會計信息質量起到了一定積極作用，但我們也應該認識到它帶給會計監(jiān)管的嚴峻挑戰(zhàn)，特別是公允價值計量屬性的引用，如果監(jiān)管不嚴，容易成為上市公司操縱利潤的另一個工具。</p><p>　　上市公司會計監(jiān)管涉及的內容十分廣泛，從經濟體制到社會制度，從法律規(guī)范到倫理道德等，由于我國會計監(jiān)管的發(fā)展起步較晚，理論研究還不夠豐富，現已出臺的規(guī)范、指引多借鑒國外經驗，

81、而且就人的生存環(huán)境來說，我國的資本主義市場還不夠完善，有效的公司治理監(jiān)督機構沒有完全確立，作為獨立第三方的注冊會計師素質有待提高，這些種種原因導致最初實施會計監(jiān)管可能會困難重重。因此，我國應盡快制定出符合我國國情的會計監(jiān)管準則的同時，還應注重其他方面的建設，以使會計監(jiān)管真正發(fā)揮出應有的效果。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　1.康莉.

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88、6).</p><p>　　20.Miehael.Young.Accounting Regulation and Financial Fraud.Critic blushing House,2012(8)</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　本學位論文是在我的指導老師石泓老師的親切關懷與細心指導下完成的。從課題的選擇到

89、論文的最終完成，石老師始終都給予了細心的指導和不懈的支持。值得一提的是，石老師不辭辛苦，對學生認真負責，在她的身上，我們可以感受到一個學者的嚴謹和務實，這些都讓我們獲益匪淺，并且將終生受用無窮。希望借此機會向石老師表示最衷心的感謝！ 此外，本文最終得以順利完成，也是與文學院其他老師的教導分不開的，雖然他們沒有直接參與我的論文指導，但在平時的專業(yè)課上，不但認真?zhèn)魇谖覀儠旧系闹R，還教會我們做人的道理和會計的職業(yè)道德、工作經驗，使

90、得我在完成論文時能夠迅速掌握方向，同時也能幫助我在今后的工作和生活中能夠少走彎路、錯路，在此向他們表示深深的感謝！</p><p>　　在未來的日子里，我會更加努力的學習和工作，不辜負老師、父母和同學對我的殷切期望！</p><p><b>　　東北農業(yè)大學</b></p><p>　　畢業(yè)論文（設計）任務書</p><p&

91、gt;　　東北農業(yè)大學本科畢業(yè)設計（論文）指導教師評語</p><p>　　東北農業(yè)大學本科畢業(yè)設計（論文）評閱人意見</p><p>　　東北農業(yè)大學本科畢業(yè)設計（論文）答辯委員會意見</p><p>　　東北農業(yè)大學畢業(yè)設計（論文）成績評分表（指導教師用）</p><p>　　所在學院：經濟管理學院

92、 2014 年 月 日</p><p>　　指導教師（簽字）： </p><p>　　東北農業(yè)大學畢業(yè)設計（論文）成績評分表（評閱人用）</p><p>　　所在學院：經濟管理學院 2014 年 月

93、日</p><p>　　評閱人（簽字）： </p><p>　　所在學院：經濟管理學院 2014 年 月 日</p><p>　　答辯委員會主席（簽字）： </p><p>　　東北農業(yè)大學畢業(yè)設計（論文）成績評分表