1、<p>　　談企業(yè)合理避稅及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益</p><p>　　摘要：隨著國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)控，合理避稅，避稅籌劃等工作對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來(lái)越大。財(cái)務(wù)部門(mén)在如何增收節(jié)支，開(kāi)源節(jié)流，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升整體素質(zhì)方面，應(yīng)不斷探索、開(kāi)拓電力市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展的新路子。本文就一些實(shí)例分析了合理避稅的重要性</p><p>　　關(guān)鍵詞：避稅 避稅策劃 經(jīng)濟(jì)效益</p>&l

2、t;p>　　俗話說(shuō)：“逃稅者愚，偷稅者蠢，避稅者智，籌劃者高?！?lt;/p><p>　　合避稅是企業(yè)減少支出、增加收入的重要手段,它的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看,納稅人按照國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅籌劃,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)布局的進(jìn)一步發(fā)展,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。以下就我國(guó)常用的一些避稅方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析,探討增值稅如何合理規(guī)避,利用各種

3、手段提高企業(yè)綜合收益,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。  一、增值稅的一些常用避稅方法 　 1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅　 稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目,應(yīng)該分別核算,按各自的稅率計(jì)算增值稅。否則按較高稅率計(jì)算增值稅。因此納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目,在取得收入后,應(yīng)該分別如實(shí)記帳,分別核算銷(xiāo)售額,這樣可以避免多繳納稅款。 　 2、選擇合理銷(xiāo)售方式避稅 　 稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣方式銷(xiāo)售貨物,其

4、折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,不得從銷(xiāo)售額中扣減;采用商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售,如果折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。因此若單純?yōu)榱吮芏?采用商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式比采用現(xiàn)金折扣方式更劃算。只是在操作中,應(yīng)將折扣額與銷(xiāo)售額注明,不能將折扣額另開(kāi)發(fā)票,否</p><p><b>　　二、合理避稅的應(yīng)用</b></p><p>　　1、利用掛靠避稅

5、籌劃</p><p>　　國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。下面的案例將對(duì)“掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。</p><p>　　例如：（1）某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位

6、外，主要從本地的個(gè)體撿破爛的處收購(gòu)。從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人處收購(gòu)廢舊物資，工業(yè)企業(yè)是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，這樣給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。</p><p>　　如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人

7、收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵銷(xiāo)售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具了普通發(fā)票。</p><p>　　通組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。</p><p>　　例如：（2）某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類(lèi)機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷(xiāo)售額的20％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)械并提

8、供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷(xiāo)售額中，全額按17％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷(xiāo)售的A類(lèi)機(jī)械，銷(xiāo)售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％。同時(shí)，對(duì)一般企業(yè)而言，購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)管理，不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購(gòu)貨方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，從而也不會(huì)危及

9、雙方購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。</p><p>　　2、利用混合銷(xiāo)售避稅籌劃</p><p>　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷(xiāo)售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合

10、銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的。</p><p>　　稅法對(duì)混合銷(xiāo)售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)

11、營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。</p><p>　　發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅。</p><p>　　例如：（1）某大專院校于2004年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。</p><p>

12、;　　因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷(xiāo)售收入，只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。 銷(xiāo)售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)總銷(xiāo)售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額大于總銷(xiāo)售額的50％時(shí)，則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅，如果年銷(xiāo)售額小于總銷(xiāo)售額的50％時(shí)，則該混合銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅。</p><p>　　例2.某木制品

13、廠生產(chǎn)銷(xiāo)售木制地板磚，并代為用戶施工。2004年5月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元，施工費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。 假如該廠2004年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售為50萬(wàn)元，則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入為60萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。 那么，該行為應(yīng)納增值稅額1.45萬(wàn)元

14、 從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷(xiāo)售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并超過(guò)年銷(xiāo)售額的50％，就可以降低混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。</p><p>　　三、合理避稅對(duì)企業(yè)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用</p><p>　　1、握稅收政策脈搏、進(jìn)行合理避稅的籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容 　 避稅籌劃是指在國(guó)家稅收法規(guī)

15、、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源，通過(guò)合理避稅來(lái)最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，成為每一位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題和具備的素質(zhì)和技巧。</p><p>　　2、從稅法與會(huì)計(jì)制度的差異談納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響 </p><p>　　不同

16、會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)形成不同的納稅方案。企業(yè)合理避稅的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。 </p><p>　　首先，對(duì)于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過(guò)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會(huì)計(jì)制度的差異問(wèn)題，有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi)，擠占福利費(fèi)，有的調(diào)到了利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)等自有資金里，這樣做企業(yè)無(wú)疑是

17、提前納稅，不僅違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒(méi)有起到籌劃的效果，所以作為會(huì)計(jì)人員要按照客觀性的原則，真實(shí)準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的地方，也是在納稅時(shí)調(diào)表不調(diào)帳，不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性。納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過(guò)獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的里對(duì)于限額列支的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，以獲得遞延納稅。 </p>

18、<p>　　其次，是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤(rùn)的問(wèn)題，固定資產(chǎn)因其價(jià)值大，情況復(fù)雜而備受關(guān)注，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的是其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合理性。對(duì)于電力部門(mén)的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時(shí)間跨越長(zhǎng)，如果不及時(shí)入賬，嚴(yán)重影響利潤(rùn)的真實(shí)性，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和繳納所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十五條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條的規(guī)定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價(jià)或者工程成

19、本等資料，暫估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在次月計(jì)算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報(bào)告出來(lái)后，才開(kāi)發(fā)票入賬；有的單位工程早已完工就因?yàn)闆](méi)有及時(shí)結(jié)算，在在建工程的賬上掛了好幾年；還有的單位因?yàn)閼卸柙斐蛇t遲不入賬；更有為了完成上級(jí)的考核指標(biāo)故意拖延入賬時(shí)間的情況，按稅法規(guī)定，允許提折舊的，這樣不但使企業(yè)多繳納所得稅，又違背了真實(shí)發(fā)生的損失列支的會(huì)計(jì)原則。</p><p>　　作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作者，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會(huì)計(jì)信

20、息的真實(shí)性，還需要時(shí)時(shí)接受新的挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)適應(yīng)稅法的復(fù)雜性和多變性。通過(guò)學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過(guò)程，增強(qiáng)其自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，樹(shù)立納稅新觀念；通過(guò)合理、合法的納稅籌劃，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)收益最大化的目的。 </p><p>　　四、合理避稅應(yīng)該遵守的原則 　　合理避稅是企業(yè)減少財(cái)務(wù)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。企業(yè)在實(shí)施合理避稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：　　1、合法性原則 　　合法性是

21、合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別。這里要注意稅法正在不斷完善過(guò)程中，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，相關(guān)人員一定要及時(shí)更新知識(shí)，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時(shí)，注意“時(shí)效性”問(wèn)題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無(wú)異了。 　　2、合理性原則 　　這是稅收籌劃同不合理避稅的根本區(qū)別所在，這意味著納稅人的籌劃行為不但要合法，并且是要同稅法的立法意圖相一致，不惡意鉆稅法漏洞。惡意鉆稅法漏洞的不合理的稅收規(guī)避

22、是為稅法所不允許的。 　　3、成本—效益原則 　　合理避稅的初衷是降低財(cái)務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在納稅籌劃過(guò)程中，如果一項(xiàng)納稅方案的取得成本及方案實(shí)施成本，超過(guò)其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，則違背了合理避稅的初衷，這樣的方案應(yīng)不予采納。 　　4、籌劃性原則 　　這是合理避稅的特色所在。納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式上的籌劃、安排，體現(xiàn)了其對(duì)稅法及其制度的尊重與熟練掌握。</p><p>　　綜上所述,如果企業(yè)的避稅行為是合法

23、,符合稅法的導(dǎo)向,將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全,對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)說(shuō)是非常有利的,并不是大家所想的“少交稅”就是挖社會(huì)主義墻角。 一方面,國(guó)家實(shí)行優(yōu)惠政策,從目前看,稅收是減少了,激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)業(yè)的積極性,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,避稅不違法,企業(yè)就會(huì)利于好政策不斷的創(chuàng)造利潤(rùn),更加合理地去避稅,可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展,國(guó)家的整體稅收還是增收了;另一方面,企業(yè)者利用國(guó)家稅收的漏洞避稅,執(zhí)法部門(mén)發(fā)現(xiàn)了漏洞就會(huì)做出相應(yīng)的補(bǔ)救措施,在法律做出相應(yīng)規(guī)定,周