1、隨著《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX)在全球影響的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的范圍及其所扮演的角色都在不斷擴(kuò)大，而組織機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的期望也在不斷增加。如何構(gòu)建戰(zhàn)略性的內(nèi)部審計(jì)功能以便為組織機(jī)構(gòu)增值，不僅是企業(yè)高層管理當(dāng)局考慮的問(wèn)題，也是困惑當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職業(yè)人員和理論研究者的關(guān)鍵問(wèn)題。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和

2、改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代。在發(fā)達(dá)國(guó)家，增值型內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。 然而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在查錯(cuò)防弊傳統(tǒng)觀念上，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍停留在發(fā)現(xiàn)型審計(jì)階段，以致內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的重視，審計(jì)的價(jià)值得不到充分的體現(xiàn)。在企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程日益加快，多元

3、化經(jīng)營(yíng)蓬勃發(fā)展的今天，企業(yè)所面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能落后的認(rèn)識(shí)和內(nèi)部審計(jì)部門傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊功能已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)迅速發(fā)展的需求。此外，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使專業(yè)分工不斷細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)部門面臨著內(nèi)部審計(jì)外部化的尷尬，因此，如何使內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)揮更大的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)如何才能為組織增加價(jià)值，成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展急需解決的問(wèn)題。 本文旨在以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)理論為指導(dǎo)，通過(guò)規(guī)范分析與案例分析相結(jié)合，定性分析和

4、定量分析相結(jié)合，理論聯(lián)系實(shí)際的研究方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值功能、內(nèi)部審計(jì)增值的路徑、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的評(píng)價(jià)及內(nèi)部審計(jì)增值的保證條件等問(wèn)題進(jìn)行了研究。 本文的基本思路是，首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值功能的相關(guān)概念和理論進(jìn)行闡釋，為全文的論述做了邏輯鋪墊，同時(shí)也回答了內(nèi)部審計(jì)為什么能增值的問(wèn)題；其次，在構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)增值的邏輯框架基上，將內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)價(jià)值鏈，分析了內(nèi)部審計(jì)的增值路徑，在這部分回答了內(nèi)部審計(jì)如何增值的問(wèn)題；再次，通過(guò)對(duì)比和比較的方

5、法，提出了用平衡計(jì)分卡的方法是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)增值的更優(yōu)選擇，從而回答了如何評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)增值的問(wèn)題；最后，針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀提出了保證內(nèi)部審計(jì)增值功能發(fā)揮的幾點(diǎn)建議。本文共分為五個(gè)部分： 第一部分，導(dǎo)論。本部分介紹了研究目的及意義、研究背景、研究思路、研究方法和本文的主要貢獻(xiàn)。 第二部分，內(nèi)部審計(jì)增值功能的理論闡釋。本部分首先通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)功能的演變及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修訂，指出內(nèi)部審計(jì)具有增值的功能

6、并對(duì)其進(jìn)行了界定，內(nèi)部審計(jì)增值功能即包含了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能和咨詢功能，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)功能和咨詢功能的進(jìn)一步延伸和發(fā)展。在為組織增加價(jià)值的過(guò)程中，確認(rèn)和咨詢即是內(nèi)部審計(jì)的職能，也是內(nèi)部審計(jì)為增加組織價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式；然后分析了內(nèi)部審計(jì)增值的理論基礎(chǔ)，主要從委托代理理論和價(jià)值鏈理論兩方面進(jìn)行了論述，從而論證了內(nèi)部審計(jì)增值功能的存在性，同時(shí)價(jià)值鏈理論為第三部分將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)價(jià)值鏈中分析其增值的路徑提供了理論基礎(chǔ)，委托代理理論為第三部分

7、內(nèi)部審計(jì)增值的具體實(shí)現(xiàn)途徑提供了理論基礎(chǔ)：最后分析了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與面臨的挑戰(zhàn)。 第三部分，內(nèi)部審計(jì)的增值路徑分析。本部分首先通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)引入波特的企業(yè)價(jià)值鏈條，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)增值的邏輯框架；然后從合理保證和提供咨詢兩方面論述了內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)形式，委托代理關(guān)系的多層次化和多樣化導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象的擴(kuò)展，使內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)范圍上分別得到縱向和橫行拓展，促成了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域的保證增值，從而拓

8、展了內(nèi)部審計(jì)增值的外延，內(nèi)部審討在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域的咨詢?cè)鲋祫t拓展了內(nèi)部審計(jì)增值的內(nèi)涵；最后從公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理三方面論證了內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)途徑。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員始終以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在微觀層面，審視與檢查企業(yè)基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)偏差，并幫助組織糾正偏差；在決策和制度的宏觀層面，通過(guò)為企業(yè)戰(zhàn)略管理和治理程序提供保證和咨詢服務(wù)，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。第四部分，內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)方法。本部分采用了案例研究的方法

9、。首先對(duì)現(xiàn)有主流內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的三種方法，即EVA機(jī)制、自我評(píng)估和指標(biāo)系統(tǒng)三種方法進(jìn)行了總結(jié)和比較，并指出了各自的優(yōu)缺點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上得出指標(biāo)體系評(píng)價(jià)方法是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的更優(yōu)選擇；然后引入了用平衡計(jì)分卡的方法衡量?jī)?nèi)部審計(jì)增值，平衡計(jì)分卡正是一種比較完善的，適合對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)方法；最后以朗訊公司為例分析了平衡計(jì)分卡在衡量?jī)?nèi)部審計(jì)增值中的具體運(yùn)用。 第五部分，內(nèi)部審計(jì)增值的保證條件。本部分針對(duì)第一部分中分析

10、的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與面臨的挑戰(zhàn)，從企業(yè)內(nèi)部及管理的角度，提出了保證內(nèi)部審計(jì)增值的意見。首先應(yīng)改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念，樹立向企業(yè)管理層營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)的觀念；其次要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理和內(nèi)部審計(jì)部門的管理，從而提高內(nèi)’審人員的素質(zhì)和強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門自身的監(jiān)督；然后要選擇一種有利于內(nèi)部審計(jì)增值功能發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)部門組織模式，即選擇較高領(lǐng)導(dǎo)層次的內(nèi)審部門組織模式；最后為了避免內(nèi)部審計(jì)增值過(guò)程中固有的矛盾，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立

11、性和客觀性的統(tǒng)一于內(nèi)部審計(jì)的增值性。 論文的主要貢獻(xiàn)如下： 第一，本文選題具有探索性和前瞻性。根據(jù)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)到目前為止對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值這一問(wèn)題的研究還比較少，而且大多數(shù)停留在對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的途徑的探討，本文將內(nèi)部審計(jì)增值的作用上升到內(nèi)部審計(jì)功能層次，創(chuàng)造性地提出了內(nèi)部審計(jì)增值功能，將增值功能作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)功能，并較為系統(tǒng)地探討了內(nèi)部審計(jì)增值的相關(guān)問(wèn)題。 第二，本文解釋了內(nèi)部審計(jì)為什么能夠增值的問(wèn)題。

12、以往對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的研究主要是探討內(nèi)部審計(jì)如何增值，而沒(méi)有回答內(nèi)部審計(jì)為什么能夠增值的問(wèn)題本文創(chuàng)新性地依據(jù)委托代理理論和價(jià)值鏈理論解釋了這一問(wèn)題。 第三，本文嘗試性將波特的企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行了拓展，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)增值的邏輯框架，將內(nèi)部審計(jì)納入了企業(yè)的價(jià)值鏈中。指出內(nèi)部審計(jì)雖然不直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但通過(guò)參與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理三大企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉，間接地為組織增加價(jià)值。第四，本文指出用指標(biāo)體系的方法評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值有利于內(nèi)