1、<p>　　事業(yè)單位會計內部控制問題初探</p><p>　　摘 要 財務會計內部控制是一個單位內部各種管理控制的核心，關系到事業(yè)單位資產的安全完整，關系到會計資料對事業(yè)單位活動反映的正確性和可靠性。與企業(yè)相比，我國事業(yè)單位的財務會計內部控制建設相對滯后。事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入來源主要是財政資金，目前財務會計內部控制制度建設普遍較弱，從而制約了事業(yè)單位的工作效率，影響了事業(yè)單位會

2、計信息的真實性。本文對當前事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題進行了剖析，在此基礎上，提出了事業(yè)單位財務會計內部控制的實現途徑。 </p><p>　　關鍵詞 事業(yè)單位 會計 內部控制 </p><p>　　事業(yè)單位財務會計內部控制是以保證企業(yè)資產的安全完整和有效使用為宗旨。目前在我國許多事業(yè)單位中，資產管理混亂和浪費現象十分普遍，特別是國有資產閑置、流失問題相當嚴重。究其原因，事業(yè)單位財務

3、會計內部控制制度不健全是不可忽視的。良好的財務會計內部控制中包含的各種檢查、復核，能夠防止人為造成的損失浪費，并能降低錯誤與舞弊發(fā)生的可能性，防止事業(yè)單位資產的流失和無效使用。在我國的《會計法》中，雖然也有關于“內部會計監(jiān)督”等的規(guī)定，但并未對內部控制進行明確的規(guī)范。事業(yè)單位在缺乏內部控制積極性的前提下，僅僅靠幾個部門規(guī)章進行規(guī)范，不可能能解決好事業(yè)單位內部控制的問題。因此，只有健全和完善事業(yè)單位財務會計內部控制制度，才能保證國有資產的

4、安全和有效使用。 </p><p>　　一、當前事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題 </p><p>　　改革開放三十年以來，我國經濟建設取得了巨大的成功，同時也對事業(yè)單位的投入不斷增加，國有資產總量和比重也在不斷增加。但是在經濟高速發(fā)展的今天，經濟環(huán)境越來越復雜，一些事業(yè)單位財務會計內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸顯露出來，主要存在以下問題。 </p><p>　

5、　1、資產控制不到位 </p><p>　　隨著經濟的發(fā)展不斷進步，國家對事業(yè)單位的投入逐漸加大，各單位之間的攀比已開始顯露。事業(yè)單位在購買固定資產和單位建設方面等大型投資，盲目求大求全，缺乏有效的論證，造成資金浪費。特別是對設備購置成本或預期效益的分析都沒有，使許多大型設備購置時費用過高，投資后使用率過低。在清理資產時估價不實，尤其是一般設備報損回收不及時，丟失嚴重，隨意進行資產變賣和處置，造成固定資產帳面不符

6、。固定資產清查盤點制度流于形式，不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。對流動資產在缺乏有效財務監(jiān)督，造成流動資產投入產出間比例失調，資產流失嚴重，如辦公用品采購的合理性，日常用品存貨的最佳訂購批量和最佳訂購時間，這在事業(yè)單位中很少考慮。 </p><p><b>　　2、監(jiān)督機制弱化 </b></p><p>　　目前我國很多事業(yè)單位內審機構未建立，即使建立起來了，內

7、審人員由事業(yè)單位領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位的制約，這使得內審人員的對事業(yè)單位的監(jiān)督能力弱化，使得他們?yōu)榱瞬坏米飭挝活I導，對領導的經濟行為進行睜只眼、閉只眼，造成國有資產的流失。同時，外部監(jiān)督機制弱化，對事業(yè)單位內部控制失效者不產生壓力。包括審計、財政等在內的政府監(jiān)督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力。審計部門只重視事業(yè)單位會計核算資料真實性合法性的審計，輕視了事業(yè)單位內部會計制度有效性的審計，對事業(yè)單位查出問題的

8、處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，造成審計部門的執(zhí)法功能弱化。而財政部門重預算資金使用的監(jiān)督，忽視了事業(yè)單位的財務管理。 </p><p>　　3、違紀違法的現象時常發(fā)生 </p><p>　　由于歷史的原因，事業(yè)單位的管理體制還存在漏洞，有的單位主管財務的領導、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，利用虛假發(fā)票等。某些事業(yè)單位負責人違法干預會計工作，為了滿

9、足自己的私欲，不顧國家法律法規(guī)，指使或強令會計人員篡改會計數據，偽造會計信息，而會計人員常常陷入站得住的頂不住的困境，不得不弄虛作假，按照單位負責人的意愿做假賬。假如單位的會計人員抵制違法亂紀行為，單位領導往往會懷恨在心，只要一有機會就會受到單位負責人的刁難甚至打擊報復。 </p><p>　　二、事業(yè)單位財務會計內部控制的實現途徑 </p><p>　　根據目前我國事業(yè)單位財務會計內部控

10、制的情況，必須采取各種有效手段，以求進一步改善事業(yè)單位財務會計內部控制狀況，使財務會計內部控制能在事業(yè)單位內更有效的發(fā)揮它的重要作用。這既是內部控制發(fā)展的必然趨勢，又是完善社會主義市場經濟體系必然要求。作為國有資產所有者的全民，缺乏實現其所有者權益的實際途徑和手段，使得不可能從所有者的角度去實現對事業(yè)單位的監(jiān)督。因此，如何解決實現事業(yè)單位財務會計內部控制的途徑，具有十分重要的意義。 </p><p>　　1、建立

11、有效的資產會計內部控制 </p><p>　　加大對事業(yè)單位固定資產預算和審核的會計控制，檢查對一項固定資產的投資，預算部門是否會同其他部門共同參與編制是否提供多套預算方案進行比較篩選。要及時的對新增固定資產的數量、質量、日期、規(guī)格、零配件、原始價值、性能等進行逐項驗收，并確定其使用年限、大修理周期等，同時填制“固定資產驗收清單”對上述事項簽字確認，之后交財務部門入賬。根據“固定資產驗收清單”及原始憑證做記賬憑證

12、并登記明細賬、總賬、和固定資產卡片。對于報廢資產，使用單位編制報廢申請單，寫明報廢理由，估計清理費用，上報財務部門，獲準后，由使用部門開具固定資產報廢通知單，財務部門收到執(zhí)行完畢的報廢通知單后，及時注銷固定資產的賬面價值。 </p><p>　　2、實行會計委派制 </p><p>　　隨著我國事業(yè)單位會計制度的改革，越來越多的單位實行會計委派制度來完善當前我國事業(yè)單位的會計制度。會計委派

13、制度是一種改革會計的行政隸屬關系、人事關系和工資福利關系的全新會計管理模式。使會計人員隸屬于上級主管部門，派駐的會計人員人事檔案、職務任免晉升、工作調動、專業(yè)職稱、工資獎金由上級主管部門統(tǒng)一管理，與派駐單位沒有隸屬的關系，從而確保會計人員的獨立性。實行會計委派制，使會計人員的切身利益同所服務的單位脫鉤，委派人員的人事關系留在原單位，其經濟收益、相關福利納入財政局統(tǒng)一發(fā)放，不參與被委派單位的人事和經濟分配，削弱了委派人員與被委托單位的隸屬

14、和依附關系，增強了會計人員的獨立性，有利于減少被委托單位對會計人員實施監(jiān)督工作的干擾，使其盡可能公正的加強日常監(jiān)督，敢于抵制被委派單位相關人員的不法行為。使委派會計正確處理好“獨立性”與“服務性”的關系，寓監(jiān)督于服務之中。 </p><p>　　3、建立職務、崗位分離制度 </p><p>　　事業(yè)單位里不相容的職務必須由不同的人員來完成，這可以對涉及的有關人員起到相互制約、相互牽制的作用

15、。付款人員，審核人員，記錄應付帳款人員應崗位分離。收費員與稽核人員，記錄收費人員不得有利益關系。事業(yè)單位的出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作，并且會計人員要在一定工作年限內進行崗位輪換。 </p><p>　　對于事業(yè)單位預算指標內的正常開支，各部門負責人簽字后方可開展相關業(yè)務，待業(yè)務結束后憑相關單據，先由部門負責人簽字，然后由財務主管人員簽字即可報銷。會計人員要加強對經辦

16、人簽字的原始憑證的檢查，檢查憑證是否真實合法，原始憑證有無涂改、偽造報銷憑證等弄虛作假現象。會計人員把己審查后的原始憑證填好報銷單，經當事人簽字，部門負責人簽字后，做記賬憑證，財務負責人審核后予以報銷。會計人員要根據此登記總賬、明細賬。 </p><p>　　隨著社會的不斷進步，財務會計內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。但是由于事業(yè)單位的特殊性，因此如何設計出一套符合事業(yè)單位

17、實際、科學、有效的財務會計內部控制制度，對事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。只有在有效的財務會計內部控制下，才能維護好國家利益，完成好事業(yè)任務。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]朱蘭花.事業(yè)單位內部控制存在的問題與對策.網絡財富.2010（18）. </p><p>　　[2]余勁柏.淺論事業(yè)單位會計