1、<p>　　我國會計制度改革探析</p><p>　　摘要：隨著我國經(jīng)濟形式的改變，我國會計行業(yè)內(nèi)的制度也發(fā)生了很大變化。從全球的客觀條件來看，無論是哪一個國家、任何的會計制度變革都是以經(jīng)濟環(huán)境變化作為動力的。本文在闡明當(dāng)前階段我國會計制度的缺陷的基礎(chǔ)上，提出一些改善策略。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：市場化；會計信息；國際會計協(xié)調(diào)化；會計信息使用者 </p>&

2、lt;p>　　在我國經(jīng)濟體制改革過程中，政府一直是推動改革的發(fā)動機。會計改革主要是適應(yīng)我國經(jīng)濟體制改革的需要而展開的，推動改革的主要力量仍然是政府。然而，盡管我國經(jīng)濟體制改革由政府推動，但由于堅持了市場化改革的方向，從一開始的放權(quán)讓利的改革到全面的企業(yè)制度改革、價格體制改革卻是市場的必然結(jié)果，政府推動的改革只是適應(yīng)了市場發(fā)展的客觀需要。20年來，我國會計改革也是在市場的推動下逐步深入的。市場化的事實不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度，也

3、使得我國會計核算體制逐步走上國際化的道路。 </p><p>　　為適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革，我國在會計領(lǐng)域邁出了重要的一步。改革使我國進入了國際經(jīng)濟共同發(fā)展的科技經(jīng)濟新時代，會計改革包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的重點與核心，它不僅是會計改革成敗的關(guān)鍵性因素，而且也反映著會計改革成效的優(yōu)劣。同時由于企業(yè)的變動，監(jiān)督的軟化，人員

4、的素質(zhì)較低等致使會計工作秩序近年來也十分混亂，因此要加強會計工作的管理，建立一套完善的會計機制 </p><p>　　一、市場對會計信息的需求 </p><p>　　市場體制的兩個基本要求就是法制化和公開化。市場交易實質(zhì)上是不同市場主體之間的利益交換，市場公認的法則將會有效地維護交易雙方的權(quán)利，使市場行為得以順利進行，但是，市場法則并不能無條件地在任何時候有效地維護交易主體的效益，為此需要

5、完善的市場法律法規(guī)體系。市場得以有效運行的另一個基本條件便是各種順暢的信息渠道，交易雙方需要利用各種信息對市場的現(xiàn)狀和發(fā)展變化作出合理的估計和判斷，其中一個重要的判斷依據(jù)便是市場廣泛接受的成本效益原則，即作出有利或不利的判斷。 </p><p>　　市場信息流動的典型特征就是橫向傳播，也就是說一旦公布便可以為所有有興趣的使用者獲得，而不是限制在一個特定的范圍或者狹窄的通道內(nèi)。這一基本特征是由市場的潛在機會特性所決

6、定的。 </p><p>　　市場所需要的大量信息包括相關(guān)而可靠的會計信息。會計信息是判斷企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和盈利能力的重要依據(jù)。市場經(jīng)濟的實踐證明，沒有充分而有效的會計信息就不可能形成有效的市場，資本市場是這樣，商品市場也同樣是這樣。因此，市場越發(fā)達，對會計信息的要求越高。市場所依賴的會計信息的質(zhì)量首先取決于產(chǎn)生會計信息的依據(jù)，也正因為如此，我國會計制度隨著經(jīng)濟市場化的進程而不斷革新變化。 </p>&

7、lt;p>　　二、市場化改革對會計改革的推動 </p><p>　　1978年開始，我國明確提出對外開放、對內(nèi)搞活的治國方針。在以“搞活”，為主的經(jīng)濟體制改革中，以市場為取向，以價格改革為主線，采取漸進的方式。到1992年初，市場價格體制初步建立，完成了從計劃主導(dǎo)向市場主導(dǎo)的初步轉(zhuǎn)變。1992年至今，經(jīng)濟體制改革取得了巨大突破，由于黨的十四大確立了建立社會主義市場經(jīng)濟的改革目標(biāo)，在此目標(biāo)的指引下，我國市場化

8、開始全面展開并向縱深發(fā)展。 </p><p>　?。ㄒ唬┥唐肥袌龅男纬膳c發(fā)展 </p><p>　　1978年，農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)品和服務(wù)產(chǎn)品的市場化程度分別為5.6%、2.05%、0.0%，根據(jù)三次產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的產(chǎn)值比重進行加權(quán)，可得產(chǎn)品的總體市場化程度，該年為2.56%。到1990年底，產(chǎn)品的總體市場化程度達到45.08%，初步建立起市場價格機制。1992年以后，在建立社會主義市場經(jīng)濟

9、體制的基本目標(biāo)下，市場化的進程顯著加快，產(chǎn)品的總體市場化程度在1994年、1995年、1996年和1997年分別達到59.67%、60.21%、60.69%、61.7l%，1997年市場調(diào)節(jié)價占消費品零售額的90%，占生產(chǎn)資料農(nóng)副產(chǎn)品收購額的80%。 </p><p>　　（二）要素市場化的進程 </p><p>　　1990年底資本的市場化程度為937%（根據(jù)可浮動利率占總貸款的比例，以

10、便測算整個社會貨幣供應(yīng)的結(jié)構(gòu)和數(shù)量），土地的市場化程度為0（用土地市場交易量占全部土地出讓量的比例），勞動力市場化程度為34.7%，對三種要素的市場化程度進行平均可得要素總體的市場化程度為14.69%。 </p><p>　　1990年之后要素市場發(fā)展明顯加快，其中，1997年底資本市場化程度為17.2%。土地市場化程度達到22.5%，勞動力市場化程度達到7悅。要素總體市場化由1978年的0%發(fā)展到36.5%。其

11、中資本市場的發(fā)展最為突出，從1990年出現(xiàn)到現(xiàn)在不到十年的時間里，取得了極大的發(fā)展，1998年底，在上海和深圳兩個交易所上市的股票總數(shù)達到931種，上市公司的總股本達236。35億股，A股和B股市價總值19505.1億元，占GDP的四分之一強。流通市值576。6億元，1998年當(dāng)年滬深兩市總成交額達到23 544.3億元，開戶投資者總數(shù)達到3911.1萬戶。資本市場在國民經(jīng)濟中起著日益重要的作用。 </p><p&g

12、t;　?。ㄈ┢髽I(yè)制度的改革 </p><p>　　企業(yè)市場化指的就是企業(yè)控制資源配置的程度，包括企業(yè)制度、市場、經(jīng)營等自主權(quán)。1992年以前，國企改革的基本思路是政企分開，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，這一“兩權(quán)分離”的思想在1988年《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》中作了更為明確的論述。十四大明確國企改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，其特征為“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”，從1994年開始至今，國家確定了120家試點企

13、業(yè)集團，512家國家重點聯(lián)系企業(yè)，另外國務(wù)院、各省和主管部門確定的現(xiàn)代企業(yè)制度原始試點，共計2562家企業(yè)。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，在這些企業(yè)中，已進行了公司制改造、法人治理結(jié)構(gòu)基本形成的有1943家，占到總數(shù)的75.8%；多數(shù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系已初步理順，74.9%的企業(yè)能夠自主作出重大投資決策；大多數(shù)企業(yè)的總經(jīng)理能夠依法行使職權(quán)，92.7%的企業(yè)的總經(jīng)理能夠主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。 　?。ㄋ模ν忾_放政策的影響 </p><

14、;p>　　我國實行對外開放以來，我國的經(jīng)濟正在逐步與世界經(jīng)濟融為一體。對外開放的日益深入帶來了對更多數(shù)量和更高質(zhì)量的會計信息的要求，需要提供與國際慣例接軌的會計信息，其中外商在中國投資的增加更加促進了這一需求。中國的國民經(jīng)濟對世界經(jīng)濟的依存度大幅度提高，主要表現(xiàn)在以下幾點。 </p><p>　　外貿(mào)依存度大幅度提高，1978年外貿(mào)依存度（對外貿(mào)易進出口額占GDP的比重）只有9.8%，而出口依存度和進口依存

15、度分別是4.6%和15.2%；1997年外貿(mào)依存度已達到36%，出口依存度和進口依存度分別達到20.2%和15.8%。 </p><p>　　外商投資企業(yè)產(chǎn)值不斷提高。以工業(yè)企業(yè)為例，1983年外商投資工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值占GDP比重為0.3%，1990年為6.3%，而1997年為20.8%，外商投資工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入占整個工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的比重1990年為2%，1997年上升到20.5%。 </p>&

16、lt;p>　　外資依存度迅速提高，1985年僅為1.55%，1995年起保持在20%左右，1997年為24.4%。90年代后，中國三分之一的地區(qū)全面對外開放，外商投資企業(yè)對不同地域和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域廣泛進入，在統(tǒng)計的256個行業(yè)中，外資已進入領(lǐng)域占91%。 </p><p>　?。ㄎ澹嫺母锏倪M程 </p><p>　　市場化改革的進程必然要求會計制度與之相適應(yīng)。從1978年到1992年，

17、我國的會計從各方面進行了恢復(fù)整頓，并進行了一些適度性的改革。特別是進入90年代后，我國市場化改革明顯加快，會計制度的改革也進入了新的階段。1992年財政部制定了《會計改革與發(fā)展綱要》，提出要建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計模式。1992年5月分別發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度上修訂發(fā)布了《外商投資企業(yè)會計制度》，1992年11月，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并陸續(xù)發(fā)布了13項新的行業(yè)會計制度。 </p><p>

18、;　　1992年以后，我國著手擬訂具體準(zhǔn)則，1996年完成了近30個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，1998年陸續(xù)發(fā)布了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則等9個與國際會計慣例相適應(yīng)的具體準(zhǔn)則。 </p><p>　　隨著資本市場的完善和迅速發(fā)展，1998年修訂發(fā)布了《股份有限公司會計制度》。同時，為適應(yīng)市場化的要求，開始對會計事務(wù)所進行全面的脫鉤改制，借鑒國際慣例，建立規(guī)范的會計師事務(wù)所組織。 </

19、p><p>　　實踐證明，我國會計制度改革的基本軌跡就是適應(yīng)我國市場化改革的道路，正是由于市場化的進程才使得我國會計制度發(fā)生了質(zhì)的變化。不僅如此，隨著我國對外開放政策的深入，我國會計已經(jīng)走上了國際化的道路。 </p><p>　　二、國際會計協(xié)調(diào)化的影晌 </p><p>　　近年來，全球經(jīng)濟和金融越來越趨向于一體化，作為服務(wù)于經(jīng)濟金融體系的會計信息系統(tǒng)日益面臨著國際化

20、的挑戰(zhàn)。國際會計準(zhǔn)則委員會確信隨著貿(mào)易全球化趨勢的發(fā)展，要求企業(yè)向其他國家的報表使用者提供相關(guān)、可靠、可比和全面的會計信息的需要會不斷擴大。許多國際組織和地區(qū)性組織都提出了協(xié)調(diào)國際會計準(zhǔn)則的要求，如WT01996年年會鼓勵國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計師聯(lián)合會和國際證券組織委員會制訂國際準(zhǔn)則，歐洲委員會1995年宣布不設(shè)立歐洲會計準(zhǔn)則委員會，而是與歐盟共同努力，致力于國際會計準(zhǔn)則委員會和國際證券組織委員會的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，亞太經(jīng)濟合作組織的

21、經(jīng)濟論壇1996年也表示支持通過一套高質(zhì)量的國際準(zhǔn)則來協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則。就我國的具體情況而言，隨著開放程度的擴大，國際證券融資將成為越來越重要的一種利用外資的方式，因此，國際會計準(zhǔn)則對我國的會計準(zhǔn)則的制定有著很大的影響。 </p><p>　　由于國際證券融資在我國進一步開放中所起的重要作用，以及國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的發(fā)展，我國在制定會計準(zhǔn)則、建立會計準(zhǔn)則體系的過程中，必須考慮國際會計協(xié)調(diào)問題。使我國的會計準(zhǔn)則體系

22、適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計慣例的發(fā)展，使跨國籌資更便利、成本更低、效率更高，以促進進一步開放，加快經(jīng)濟發(fā)展。 </p><p>　　三、市場化深入發(fā)展對未來會計改革的影響 </p><p>　　改革開放二十年來，中國國民經(jīng)濟的市場化取得了巨大的發(fā)展，隨著市場化進程的深化，相應(yīng)地將對會計改革產(chǎn)生顯著的影響。特別是要素市場的發(fā)展將影響會計準(zhǔn)則體系的建立與完善，而經(jīng)濟金融全球化的趨勢將使國際會

23、計準(zhǔn)則對我國會計準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生巨大影響。 </p><p>　　事實證明，我國經(jīng)濟市場化進程是可喜的，商品市場、資本市場、技術(shù)市場、勞動力市場等正逐步形成全國統(tǒng)一的市場。盡管我國會計制度伴隨市場化的改革已經(jīng)作了巨大變革，但是，還不能說已符合市場經(jīng)濟體制的要求。市場經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)培育了大量的會計報表的商業(yè)性的使用者，他們需要利用與其利益相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的大量的信息，即便是最簡單的除銷商品也需要充分的會計信息來判斷購買方

24、的支付能力。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定了許多會計報表的使用者，企業(yè)理應(yīng)提供相應(yīng)的會計信息，然而，許多企業(yè)的會計信息仍然存在披露不充分、不可靠、不及時、不可比等問題，具體表現(xiàn)在以下幾點。 </p><p>　　第一，沒有形成全國統(tǒng)一的會計制度。目前還是多種會計制度并行，國有企業(yè)實行分行業(yè)的會計制度，外商投資企業(yè)和股份有限公司分別有特定的會計制度，更為重要的是制度與制度之間、制度與準(zhǔn)則之間的不協(xié)調(diào)，而且，適應(yīng)新形勢、新情況的各

25、種補充規(guī)定層出不窮，不利于會計信息的橫向可比。 </p><p>　　第二，國有企業(yè)的會計信息不公開，只限于會計制度規(guī)定保送的對象，大多是面向政府、銀行，可獲得渠道十分有限，在很大程度上忽視了市場對會計信息的需求，不利于企業(yè)的市場競爭。我國國有企業(yè)的會計信息為政府進行宏觀經(jīng)濟管理發(fā)揮了積極作用，但是，這還未充分利用國有企業(yè)的會計信息，使國有企業(yè)會計信息的編制成本變相提高。 </p><p>

26、;　　第三，國有企業(yè)的會計信息可獲得性差?？色@得性意味著企業(yè)公開的財務(wù)和其他信息是充分的、及時的，并且可以方便地得到，公司信息的充分性是與披露問題直接相關(guān)的。國有企業(yè)的會計信息不僅不公開，而且披露不充分，缺乏附注和有用的說明，增加了理解會計報表的難度。 </p><p>　　第四，企業(yè)會計信息可靠性差，國有企業(yè)的問題顯得更加突出。國有企業(yè)會計報表的不透明更加劇了這一問題的嚴重性。 </p><

27、p>　　四、根據(jù)企業(yè)的組織建立完善的制度 </p><p>　?。ㄒ唬┙∪c完善財務(wù)會計體系 </p><p>　　目前我國頒布的各項相關(guān)會計制度還未能滿足企業(yè)的自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，因此，各企業(yè)應(yīng)進一步根據(jù)自身情況作出合理地發(fā)展決策，國家的會計制度制定部門還應(yīng)盡力做好符合各行業(yè)發(fā)展的制度與法規(guī)，幫助各企業(yè)實現(xiàn)進一步發(fā)展。 </p><p>　?。ǘ┩晟聘黜椯Y本

28、經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細劃分 </p><p>　　為了能夠規(guī)范會計處理，做到賬目有所依據(jù)，企業(yè)應(yīng)對各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進行明細劃分。隨著市場經(jīng)濟體制的深入改革，企業(yè)經(jīng)營集團化成為當(dāng)前的主流，許多種類的資本經(jīng)營問題也隨之產(chǎn)生。在這樣的情況下，各相關(guān)會計工作部門應(yīng)逐漸改變不符合時代發(fā)展的會計制度，從而為企業(yè)財務(wù)做好保障。通過把企業(yè)的對外投資劃分為短期、中期、長期三部分，這三部分投資，使得不同的投資有不同的核算要求?？傊?，對不同形

29、式的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各事項采取清晰的分布，從而做出各種形式的會計問題解決法案，幫助企業(yè)健全會計管理體系。 </p><p>　?。ㄈ┘訌娖髽I(yè)會計監(jiān)管機制 </p><p>　　在會計人員進行會計工作時，各企業(yè)作為會計工作的主體，應(yīng)充分考慮自身發(fā)展?fàn)顩r，做出合理的會計監(jiān)督管理體制。因此，一般情況下，企業(yè)這種會計工作主體，應(yīng)實施相同的會計核算管理程序，盡量減少在對主體利益進行分配時產(chǎn)生的影響?？?/p>