1、<p>　　事項法會計與價值法會計比較綜述</p><p>　　[提要] 本文在論述我國學者對事項法會計研究的基礎上，對價值法會計和事項法會計進行比較，認為事項法比價值法更加合理、優(yōu)越，代表了財務會計未來的發(fā)展方向。 </p><p>　　關鍵詞：事項法；價值法；綜述 </p><p>　　中圖分類號：F23 文獻標識碼：A </p><

2、;p>　　收錄日期：2014年3月9日 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　事項法是美國會計學家喬治?索托在20世紀六十年代提出的，是西方現(xiàn)代會計理論研究方法之一。索托認為，按照會計理論研究方法的不同，可以將會計分為“價值法”會計和“事項法”會計兩大類。傳統(tǒng)的會計方法可稱為“價值法”，價值法的根本假設是會計信息用戶的需求是已知的

3、并能夠被充分而特別地說明，因此價值法是通過會計理論推斷為有用的決策模型產生最優(yōu)輸入；而事項法會計卻建立在完全不同的假設上，其主要思想是會計信息提供者可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關的經濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入。事項法中的“事項”是指可觀察的、可以用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動、交易和事件。事項法會計是在否定價值法會計的基礎上提出的，它在研究思路、

4、方法和特征上與價值法會計有很大的不同，能夠克服價值法會計的局限性，代表了知識經濟時代會計的發(fā)展方向。 </p><p>　　二、事項法會計與價值法會計的總體比較 </p><p>　　我國學者最初對事項會計理論的研究是將事項法與傳統(tǒng)會計進行比較，并分析事項法會計與價值法會計的區(qū)別。 </p><p>　　婁權（2000）從六個方面對兩者進行了比較：（1）會計目標不同

5、。價值法滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，會計目標在于提供最佳收益和資本價值；事項法認為會計目標在于提供“原汁原味”的事項信息，至于怎樣利用這些信息，則是使用者自己的事情。這也是兩者的本質區(qū)別。（2）數(shù)據(jù)匯總程度不同。價值法下數(shù)據(jù)由會計人員進行匯總、計價和評價；而事項法下數(shù)據(jù)是由信息使用者根據(jù)需要進行選擇、匯總、計價和評價的。（3）計量屬性不同。價值法下采用單一的歷史成本計量屬性；事項法則采用多種會計計量屬性混合計量。（4）事項特征揭示不

6、同。價值法僅揭示經濟事項可以量化的特征信息，對于無法量化的信息則不予揭露，盡管有時它具有重大影響；事項法則對可量化和不可量化的經濟事項均進行披露。（5）會計信息的可比性程度不同。價值法下，由于世界各國各地對相同或相似的交易或事項采取了不同的會計處理方法，從而喪失了會計信息的可比性；而事項法下使用者按自己的理論和方法對相似事項進行處理，使會計信息更具可比性。（6）對會計報表的認識不同。價值法認為資產負債表是一種價值報表或財務報表，反映會計

7、主體在會計期末的財務狀況，損益表反映會計主體在會計期間的經</p><p>　　宋獻中（2003）等除了比較會計目標和匯總程度外，還比較了以下兩個方面：（1）信息收集對象的范圍不同。傳統(tǒng)會計只收集會計事項，而事項會計則收集范圍更廣，包括了與信息使用者決策相關的會計主體的各種經濟活動；（2）適應的物質技術基礎和提供信息的時間不同。事項法可以從根本上消除會計信息與業(yè)務活動的時間差，實現(xiàn)會計與業(yè)務的一體化處理，從而可以

8、提供實時的會計報告。李桂榮（2003）認為事項法的優(yōu)點還在于提供個性化的有用信息，解決信息不對稱問題，以及有利于克服現(xiàn)行財務報表項目的不確定性所導致的誤解和混亂等。 </p><p>　　周鵬翔（2007）、林松池（2007）通過總結前人的研究成果用表格詳盡的列示了事項法與價值法的總體區(qū)別，筆者認為該表較全面地揭示了兩者的區(qū)別。（表1） </p><p>　　三、事項法相對于價值法的優(yōu)勢

9、</p><p>　　事項法與價值法比較起來具有非常突出的優(yōu)勢，我國學者在這方面做了很多的討論。李桂榮（2003）認為主要體現(xiàn)在以下方面：（1）尊重信息使用者的個人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個性化的信息需求；（2）提供多重計量屬性，有利于更真實、客觀地反映企業(yè)的經濟活動，使會計不僅能夠反映過去，還能立足現(xiàn)在和展望未來，提高會計信息的預測價值；（3）可以在一定程度上解決信息不對稱問題，提高會計信息的透明度，減少

10、企業(yè)管理當局盈余管理的機會；（4）采用事項法，將原始的會計數(shù)據(jù)直接傳遞給會計信息使用者，有利于克服現(xiàn)行財務報表項目的不確定性所導致的誤解和混亂；（5）在事項法下，信息使用者直接通過互聯(lián)網訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關的信息，根據(jù)自己的需要構造財務報表，有利于提高會計信息的及時性。 </p><p>　　林松弛（2007）認為事項法會計有以下優(yōu)勢：（1）提供的會計信息滿足了不同

11、使用者的“個性化”需求；（2）提供了相對客觀的會計信息，事項法會計所提供的信息更大程度地避免了人為因素對會計信息的影響，更真實客觀，同時也更有利于會計監(jiān)管；（3）主張?zhí)峁┒喾N計量屬性，能更好地達到會計信息的質量要求；（4）主張?zhí)峁┓秦攧招畔?，向使用者提供更全面的信息，事項法打破了價值法僅以貨幣為單一計量手段的局限，而廣泛采用多種計量手段，從而使得在價值法會計下無法納入報表體系的許多非財務信息和非價值信息得以反映和揭示；（5）有助于網絡時

12、代實時財務報告系統(tǒng)的實現(xiàn)；（6）有利于會計準則的國際趨同，事項法則要求以“事項”為工作對象，減少后期加工，披露其基本特征的原始信息，其優(yōu)勢就在于有效地避免了在不同文化下對同一會計事項的不同理解，反映出每項交易所蘊含的基本特征，使會計真正成為一種全球通用的商業(yè)語言。 </p><p>　　吳祖光（2003）等認為用事項法改造傳統(tǒng)價值法會計，可以：（1）增加財務報告提供的信息量，通過增加財務報告的信息內涵，會計人員不

13、僅可以保持競爭優(yōu)勢，而且也能夠通過減少內部信息所帶來的負面影響以增進整個社會的福利；（2）減少抽象性。事項法下，財務報告提供給信息使用者的是低度綜合近乎原始的信息并大量使用觀察性語言，可以使信息使用者更好地理解財務報表所反映的信息；（3）形成符合個性色彩的財務報告，減少數(shù)據(jù)的歸集程度，并在此基礎上能夠形成既符合準則又符合個人需求的財務報告；（4）提高信息的及時性；（5）提高財務報告的有用性，增加信息量、降低數(shù)據(jù)的歸集程度、形成符合個人需

14、求的財務報告以及適時的報告都有利于增加會計信息的有用性。 　　胡玉明（2002）認為事項法可以解決價值法下受托責任觀與決策有用觀無法統(tǒng)一的問題，即事項法會計盡管以事項為核心，但是有些事項依然可以采用貨幣計量來描述。這部分可用貨幣計量的經濟事項屬性特征來構成以價值法為基礎的財務會計，它服務于企業(yè)的“受托責任觀”目標。因此，事項會計包含了構筑于價值法基礎上的財務會計。如此，會計“決策有用觀”目標與“受托責任觀”目標將統(tǒng)一于事項會計<

15、/p><p>　　四、事項法相對于價值法的缺陷 </p><p>　　盡管事項法相對于價值法是一種全新的理念和先進的方法，但其自身也有一些無法克服的缺點，這也是它被提出將近40年仍處于財務會計邊緣的原因之一。對于事項法的缺陷，婁權（2000）認為主要有：（1）大量事項的列示，會造成會計信息超載，面對大量信息，使用者可能無所適從，再者，對大量信息的處理會使會計成本增加，是否符合成本效益原則，有待

16、于實踐的檢驗；（2）事項標準不完善，可操作性較差；（3）事項法要求信息使用者自己去加工、處理、評價和判斷大量的事項信息，這會受到使用者知識能力的限制。林松弛（2007）除了對以上婁權的觀點表示贊同外，還認為事項法會計主張采用多維計量方式和多重計量屬性，但選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難，會計人員往往難以做到，即使可以做到，但往往會不符合成本效益原則且可驗證性較差。 </p><p>　　李桂榮（2003）事項

17、法會計存在以下方面的難點和缺陷：（1）事項法所要求的多重計量屬性難以做到；（2）事項法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會計人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本；（3）按事項法提供信息降低了會計信息的可比性，而按照公認會計原則編制的通用財務報表則有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；（4）事項法雖然可以滿足信息使用者的個性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導致資源的浪費；（5）在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、交易活動

18、日益復雜、會計環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項法有可能會帶來信息超載問題。 </p><p>　　劉蜀君（2007）認為雖然事項會計信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)價值法會計相比有其優(yōu)越性，但事項會計理論本身存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）無法確定事項選擇標準，會計信息用戶決策行為方式的不確定性、會計信息需求的不穩(wěn)定性及企業(yè)經濟活動的紛繁復雜性，使得事項法無法確定哪些經濟活動與信息用戶的決策相關，哪些與決策無關的標準呈現(xiàn)出高

19、度不確定性，而且哪些應進入會計信息系統(tǒng)；（2）事項會計強調多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難；（3）如何組織管理經濟事項仍是個問題，事項法需要解決如何滿足具有不同信息處理能力的信息使用者的要求，如何對其進行分類，又如何針對不同的信息使用者提供不同的信息產品和服務等問題；（4）事項法要求對現(xiàn)行財務報告體系進行徹底改造和重新構建，但這需要進一步研究現(xiàn)行財務報告的作用，研究其提供的信息在多大程度上是與決策相關

20、的，其財務報告的機構和形式是否符合事項法的要求，這些問題的研究都將對會計理論的研究產生極其深遠的影響。 </p><p>　　五、事項法會計的發(fā)展前景 </p><p>　　關于事項法會計的發(fā)展前景，我國學者大部分持樂觀態(tài)度。婁權（2000）認為數(shù)據(jù)庫技術、遠程通訊技術、計算機網絡、超級文本、多媒體技術、光盤存儲技術等信息技術的發(fā)展，為事項法的實施提供了物質技術支持，事項法前景廣闊，必將取

21、代價值法。李艷玲（2000）、吳光祖（2003）、林松弛（2007）都認為盡管事項法存在一定的缺點，其優(yōu)越性是無可置疑的，并且隨著社會的進步、物質條件的成熟、技術的發(fā)展以及人們對其重視程度的日益提高，事項法的缺點正在不斷地被克服，事項法也必將實現(xiàn)長足的發(fā)展，也必將實現(xiàn)對價值法的替代。而關宏偉（2004）則認為，在目前的階段，兩種方法可以并行，并不必然存在沖突。事項法提供的信息可以（而且應當）是價值法的基礎。企業(yè)應建立以事項法理論為基礎的

22、、以計算機技術為依托的，包括了財務和非財務信息在內的所有日常經濟活動的會計事項信息庫，并以此作為價值法下會計處理和信息披露的基礎，同時按事項法的要求進行詳細的信息披露。 </p><p>　　六、簡要評價與研究展望 </p><p>　　從以上對價值法和事項法的比較綜述中可以看出，事項法是一種全新的財務會計理論，它在提高信息決策有用性、滿足信息使用者個性化需求、提高會計信息時效性以及客觀性

23、等方面前進了一大步，我國學者對事項法會計普遍看好。但從以上綜述中也可以看出，我國關于事項會計理論的研究不夠深入，大多是對外國學者一些觀點的簡單比較與介紹，沒有在此基礎上做深入的研究。作為一個新興前沿領域，事項法會計還沒有建立完善的理論框架，從理論到應用還需克服許多不足和缺點，存在大量的研究空白，我國學者有望通過深入研究在該領域取得世界一流成果并有所建樹。 </p><p>　　事項會計理論到目前為止還沒有形成一個

24、比較完善的理論體系，其主要原因是事項會計理論自身存在一些缺陷，阻礙了它的發(fā)展。我們應該加大研究力度，將這一理論逐步向前推進。對于事項法會計未來的研究發(fā)展方向，筆者比較贊同于福生教授的看法，即對于事項會計在近期迫切需要研究的問題有：（1）研究事項會計在實踐中得到運用所需具備的條件及所遇到的主要問題，如必需的技術支撐條件，在實踐中遇到了哪些制約其應用的因素等；（2）研究基于事項會計的會計規(guī)范的制定問題，包括經濟事項分類、確認、報告的標準，對

25、經濟事項和交易的記錄規(guī)范，使用者所使用的數(shù)據(jù)處理與分析軟件的標準等等；（3）研究對事項會計理論進行修正的問題，以改正現(xiàn)有理論中所存在的缺陷或不足，使之具有更強的操作性；（4）應用實證研究方法研究事項會計的可行性及可能出現(xiàn)的問題等。 </p><p><b>　　主要參考文獻： </b></p><p>　　[1]婁權.對價值法與事項法的比較分析[J].四川會計，200

26、0.12. </p><p>　　[2]李艷玲.事項會計初探[J].財會月刊，2000. </p><p>　　[3]胡玉明.事項會計：受托責任觀與決策有用觀的統(tǒng)一[J].外國經濟與管理，2002.3. </p><p>　　[4]李桂榮.對會計理論研究“事項法”的再認識[J].當代財經，2003.6. </p><p>　　[5]吳祖光，馬

27、瑜.事項法：財務會計報告的發(fā)展方向[J].西安財經學院學報，2003.10. </p><p>　　[6]宋獻中，譚小平.事項會計與傳統(tǒng)財務會計比較分析[J].財會月刊，2003. </p><p>　　[7]關宏偉.談事項法與會計信息披露[J].財會月刊，2004. </p><p>　　[8]于富生等.事項會計理論：中國研究評述[J].財會通訊，2005. &l