1、在近年來(lái)的職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)中，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。審計(jì)判斷是一個(gè)復(fù)雜的認(rèn)知活動(dòng)，對(duì)周?chē)沫h(huán)境非常敏感，然而許多杰出的學(xué)者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)行為研究中缺乏對(duì)判斷背景的關(guān)注。隨著人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注程度的提高，研究者開(kāi)始調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的工作環(huán)境以及行為方式。在中國(guó)，時(shí)間壓力作為影響審計(jì)判斷績(jī)效的環(huán)境因素，其重要性可能日益上升，而且與其他職業(yè)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)所負(fù)的責(zé)任更加重大，因此本文研究了審

2、計(jì)中的兩個(gè)重要環(huán)境因素時(shí)間壓力、責(zé)任對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響。 我們首先用問(wèn)卷法調(diào)查了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師日常審計(jì)工作面臨的時(shí)間壓力狀況以及時(shí)間壓力下注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的行為，然后進(jìn)一步用實(shí)驗(yàn)方法研究了時(shí)間壓力、責(zé)任對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響。實(shí)驗(yàn)為被試間實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)，共有兩個(gè)因素，即時(shí)間壓力和責(zé)任。實(shí)驗(yàn)任務(wù)是一個(gè)制造業(yè)客戶(hù)的年末存貨詳細(xì)測(cè)試，包括產(chǎn)成品存貨和積壓存貨的估價(jià)和完整性測(cè)試。實(shí)驗(yàn)的被試來(lái)自于參加新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)判斷培訓(xùn)班的一個(gè)具有證券期貨從

3、業(yè)資格的全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，共有72人。 本文共分七章。第一章為引言；第二章為文獻(xiàn)回顧，分別回顧了心理學(xué)與審計(jì)中時(shí)間壓力、責(zé)任對(duì)判斷影響的文獻(xiàn)；第三章則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的時(shí)間壓力、責(zé)任進(jìn)行了理論分析；第四章用認(rèn)知心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)理論為時(shí)間壓力、責(zé)任如何影響審計(jì)判斷績(jī)效提供理論依據(jù)；第五章用問(wèn)卷法調(diào)查了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的時(shí)間壓力以及時(shí)間壓力下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為；第六章則進(jìn)一步用實(shí)驗(yàn)研究方法檢驗(yàn)了時(shí)間壓力、責(zé)任對(duì)審

4、計(jì)判斷績(jī)效的影響；第七章總結(jié)全文的研究結(jié)論、實(shí)踐意義及局限性，并提出應(yīng)該進(jìn)一步作出改進(jìn)的方向。 本文得到的主要結(jié)論包括： 1．通過(guò)研究認(rèn)為，時(shí)間壓力是單位時(shí)間內(nèi)加工的信息量或加工一定信息量所允許的時(shí)間，單位時(shí)間內(nèi)加工的信息量越大，或加工一定信息量所允許的時(shí)間越少，時(shí)間壓力越大。主要來(lái)源于：(1)激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；(2)客戶(hù)限期以及披露限期；(3)事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體制。責(zé)任是事先存在的一個(gè)人要向其他人證明他的判斷的預(yù)

5、期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)自己的判斷負(fù)責(zé)。主要來(lái)源于：(1)事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管；(2)行業(yè)自律監(jiān)管；(3)政府行政監(jiān)管；(4)其他方監(jiān)督。 2．通過(guò)用認(rèn)知心理學(xué)分析表明，時(shí)間壓力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了減輕認(rèn)知負(fù)荷，通常會(huì)利用啟發(fā)法作出判斷。但是啟發(fā)法在提高判斷效率的同時(shí)，有可能導(dǎo)致判斷效果的下降。而用社會(huì)心理學(xué)的分析表明，當(dāng)一個(gè)人對(duì)未知觀點(diǎn)的其他人負(fù)責(zé)時(shí)，為了獲得其他人的認(rèn)同，往往采用復(fù)雜的信息加工策略。進(jìn)一步的研究表明，對(duì)于簡(jiǎn)單的、熟練的行

6、為，人們?cè)谟兴吮O(jiān)督時(shí)通常能做得更好，即責(zé)任能提高審計(jì)判斷效果。在高責(zé)任下，人們?yōu)榱双@得良好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，會(huì)努力工作，受其他條件的影響較小，仍能保持較高的判斷績(jī)效。 3．問(wèn)卷調(diào)查表明，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常審計(jì)工作中面臨的時(shí)間壓力為中度。同時(shí)進(jìn)一步的調(diào)查表明：(1)近年來(lái)審計(jì)工作面臨的時(shí)間壓力越來(lái)越大；(2)大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了時(shí)間壓力的增加，時(shí)間壓力阻礙了適當(dāng)審計(jì)程序的實(shí)施，進(jìn)而降低了審計(jì)質(zhì)量。但大多數(shù)注

7、冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在他們的事務(wù)所中并不存在由于時(shí)間壓力提前終止審計(jì)程序的行為；(3)事務(wù)所中雖然存在低報(bào)時(shí)間行為但并不嚴(yán)重，但在規(guī)定的時(shí)間限期內(nèi)完成任務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)非常重要，事務(wù)所在過(guò)去12個(gè)月中的時(shí)間預(yù)算比較緊張；(4)不同職位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)時(shí)間壓力大小及變化趨勢(shì)的看法存在顯著差異。 4．實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明：(1)時(shí)間壓力損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷效果，對(duì)審計(jì)判斷效率無(wú)顯著影響；(2)責(zé)任能顯著提高審計(jì)判斷效果，但對(duì)審計(jì)判斷效率無(wú)