1、20世紀(jì)70、80年代以來(lái)，隨著布雷頓森林體系的解體，在浮動(dòng)匯率取代固定匯率、金融自由化和石油危機(jī)的強(qiáng)烈沖擊下，金融市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性急劇增加。衍生金融工具就是在這樣的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它的出現(xiàn)極大地豐富了企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低成本的手段。衍生金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展也給會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，人們開(kāi)始重新審視對(duì)金融工具使用歷史成本計(jì)量屬性的恰當(dāng)性，金融工具計(jì)量問(wèn)題成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。隨著各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)金融工具以及

2、公允價(jià)值的研究的深入開(kāi)展，對(duì)金融工具的計(jì)量越來(lái)越多的引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但迄今為止沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家突破混合計(jì)量的模式，推行完全的公允價(jià)值。 本文首先從公允價(jià)值定義辨析入手，進(jìn)而從四個(gè)方面闡述了公允價(jià)值計(jì)量迎合了會(huì)計(jì)學(xué)理論發(fā)展的需要，為在金融工具中采用公允價(jià)值計(jì)量提供了理論基礎(chǔ)。全文從第三章開(kāi)始轉(zhuǎn)入了對(duì)公允價(jià)值在金融工具計(jì)量中的應(yīng)用問(wèn)題的探討。該部分對(duì)公允價(jià)值在金融工具中的應(yīng)用進(jìn)行了國(guó)際比較，并結(jié)合我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--金融工具確

3、認(rèn)和計(jì)量》中的相關(guān)規(guī)定，著重探討了以下幾個(gè)問(wèn)題：對(duì)金融工具而言最佳的計(jì)量模式是什么?現(xiàn)行的混合計(jì)量模式存在怎樣的缺陷?現(xiàn)行的金融工具準(zhǔn)則為彌補(bǔ)這些缺陷采取了什么補(bǔ)救措施?推行完全公允價(jià)值計(jì)量模式主要需要解決哪些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題?美國(guó)FASB和LASB的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則、《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)》準(zhǔn)則或其討論稿等能否進(jìn)一步推動(dòng)公允價(jià)值在金融工具計(jì)量中的應(yīng)用? 第五章在前文的分析基礎(chǔ)上，結(jié)合伊秋、巴斯等人

4、對(duì)相關(guān)問(wèn)題的實(shí)證研究結(jié)果，進(jìn)一步論證了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于金融工具而言不僅具有理論上的優(yōu)勢(shì)，更有實(shí)踐結(jié)果的支持，最終得出了完全公允價(jià)值計(jì)量模式是金融工具計(jì)量不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。但在達(dá)到此終極目標(biāo)之前還有許多問(wèn)題需要解決，例如，如何計(jì)量公允價(jià)值?如何列示公允價(jià)值的變動(dòng)?應(yīng)該增加哪些內(nèi)容的披露等等。這些問(wèn)題的解決有賴于我們資本市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展，有賴于公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的成熟，也離不開(kāi)對(duì)金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的不斷深入，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的漫長(zhǎng)過(guò)程，決