1、國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)稅收制度問(wèn)題的研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，研究的深度和不斷加強(qiáng)，研究的方向也不斷細(xì)化。由于學(xué)者們對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度存在的問(wèn)題已基本達(dá)成共識(shí)，并針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，因此本文的研究將建立在學(xué)者們研究的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行。鑒于保險(xiǎn)業(yè)稅收制度優(yōu)化問(wèn)題是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，并考慮各政策建議間的相互關(guān)聯(lián)，因此本文嘗試著借鑒學(xué)者們的研究成果，系統(tǒng)的來(lái)研究保險(xiǎn)業(yè)稅收制度優(yōu)化問(wèn)題。首先結(jié)合我國(guó)目前稅制改革的大背景，提出今

2、后我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制結(jié)構(gòu)的選擇，然后給出了在這樣的稅制結(jié)構(gòu)下，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度的優(yōu)化目標(biāo)，最后結(jié)合國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)稅收制度針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)。結(jié)合我國(guó)目前稅制改革的背景分析保險(xiǎn)業(yè)稅制結(jié)構(gòu)的選擇使本文的分析更具有現(xiàn)實(shí)意義，也為下一步分析奠定了基礎(chǔ)；我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度的各優(yōu)化目標(biāo)之間是相互促進(jìn)的，具有理論系統(tǒng)性，因此就避免了優(yōu)化建議之間的沖突，從而使這些建議更具有可操作性。正是基于這種研究思路，本選題既具有創(chuàng)新性又具有一定的理論價(jià)

3、值和實(shí)踐意義。 我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度的優(yōu)化應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)稅制改革來(lái)進(jìn)行。在現(xiàn)有條件下，保險(xiǎn)業(yè)稅收制度應(yīng)當(dāng)選擇流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，并在長(zhǎng)期內(nèi)逐步降低流轉(zhuǎn)稅比重。由于增值稅對(duì)一國(guó)征稅技術(shù)、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度及精算水平具有較高的要求且國(guó)際上缺乏豐富的案例，因此建議我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度中仍以營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅主體稅種，而不征收增值稅。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度的優(yōu)化目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向和社會(huì)福利導(dǎo)向的。 穩(wěn)健經(jīng)

4、營(yíng)導(dǎo)向的保險(xiǎn)業(yè)稅收制度主要解決營(yíng)業(yè)稅和保險(xiǎn)公司所得稅稅基的優(yōu)化問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)就是各類(lèi)準(zhǔn)備金是否允許從營(yíng)業(yè)稅和保險(xiǎn)公司所得稅稅基中扣除。基于現(xiàn)實(shí)考慮，短期內(nèi)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅基不適于扣除這些準(zhǔn)備金，但隨著我國(guó)保險(xiǎn)精算水平的提高，可以嘗試營(yíng)業(yè)稅稅基的優(yōu)化。保險(xiǎn)公司所得稅稅基優(yōu)化問(wèn)題主要應(yīng)當(dāng)解決以下幾點(diǎn)：一是要允許計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金并在稅前全額列支IBNR，二是要允許計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，采取24分之1法稅前扣除UPR；三是要允許保險(xiǎn)公司稅前列支巨災(zāi)

5、準(zhǔn)備金；四要允許稅前全額扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的保險(xiǎn)業(yè)稅收制度主要關(guān)注的是良好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的建立以及鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司創(chuàng)新。具體來(lái)說(shuō)就是各類(lèi)型保險(xiǎn)公司稅收待遇是否合適，創(chuàng)新型保險(xiǎn)產(chǎn)品征稅制度是否合理。目前我國(guó)應(yīng)當(dāng)取消外資保險(xiǎn)公司的超國(guó)民待遇，并警惕外資保險(xiǎn)公司利用離岸內(nèi)部保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)避稅的行為；我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收制度還應(yīng)當(dāng)對(duì)不同規(guī)模和類(lèi)型的保險(xiǎn)公司實(shí)行差別的稅收待遇，鼓勵(lì)不同競(jìng)爭(zhēng)主體的健康發(fā)展，使小型保險(xiǎn)公司享受稅收減免，并根

6、據(jù)國(guó)外情況前瞻性的設(shè)定自保公司稅收待遇；在鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司創(chuàng)新問(wèn)題上，主要應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司收取的以投資連接險(xiǎn)為代表的創(chuàng)新型保險(xiǎn)產(chǎn)品的管理費(fèi)和手續(xù)費(fèi)征收所得稅，而對(duì)返還給投保人的投資收益免征公司所得稅，以保證該類(lèi)產(chǎn)品與投資基金的相同稅收待遇。 社會(huì)福利導(dǎo)向的保險(xiǎn)業(yè)稅收制度主要是為了發(fā)揮保險(xiǎn)的社會(huì)管理功能，要求稅收制度對(duì)那些與社會(huì)保障、國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)，或者政策性、強(qiáng)制性保險(xiǎn)險(xiǎn)種，實(shí)行減免稅或規(guī)定不同程度的可扣除項(xiàng)目，或通過(guò)制定不同營(yíng)業(yè)稅率