1、行政事業(yè)單位稅 收 知 識 講 座,寧鄉(xiāng)縣地稅二分局,提 綱,稅收基礎知識行政事業(yè)單位涉及的部分稅種發(fā)票管理 相關(guān)法律責任,一、稅收基礎知識,稅收的含義,稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準和程序，參與社會產(chǎn)品或國民收入分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配方式。,稅收的基本屬性,直觀地看，稅收是一種財富轉(zhuǎn)移。在文明社會，財富轉(zhuǎn)移有三種基本類型：政府之間的財富轉(zhuǎn)移；經(jīng)濟活動主體之間

2、的財富轉(zhuǎn)移；政府與經(jīng)濟活動主體之間的財富轉(zhuǎn)移。 稅收，屬于第三種類型中的課征，其基本屬性是強制征收，而不是參與分配。,稅收的主體和客體,稅收課征的主體——政府稅收繳納的主體——經(jīng)濟活動主體稅收的客體——國民收入,稅收的形式特征,強制性：稅收是一種非自愿的、強制的繳納形式，納稅人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。它是以法律作為后盾來進行實施的。無償性：稅收針對某一個納稅人，國家征稅后既不要償還也不要付出任何代價。與稅收

3、“取之于民、用之于民”的整體返還性不是一個角度。固定性：稅收是一種普遍的、經(jīng)常的收入形式，是按照法律規(guī)定的標準連續(xù)征收和繳納的。,稅收制度的構(gòu)成基本要素,納稅義務人 征稅對象 稅率,納稅義務人：即納稅主體，是稅法規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，包括法人、自然人及其他組織。 扣繳義務人：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，包括企業(yè)、機關(guān)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學校和其他單位等，按各

4、稅種的實體法律、行政法規(guī)的規(guī)定，扣繳義務人的范圍并不一致。,征稅對象：即納稅客體，又稱“課稅對象”、“課稅客體”，主要是指征納雙方權(quán)利和義務所指向的物或行為。包括：1.稅目。各個稅種所規(guī)定的征稅項目。如個人所得稅涉及的有“工薪所得”等11個稅目。2.計稅依據(jù)。又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種稅應納稅款的依據(jù)和標準，是征稅對象量的表現(xiàn)。計稅依據(jù)分為從價計征和從量計征兩種類型。3.稅源。是指稅收的經(jīng)濟來源，是稅收的最終來源。,稅

5、率：稅率是征稅對象的征收比例或征收額度，它體現(xiàn)征稅的深度。它直接關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負擔的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的稅率大致可以分為三種 ： 1.比例稅率； 2.定額稅率； 3.累進稅率。,二、行政事業(yè)單位涉 及 的 部 分 稅 種,營業(yè)稅,概念：對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫

6、行條例》規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。,稅目：有九個，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。,營業(yè)稅,營業(yè)稅,其中行政事業(yè)單位主要涉及的有以下幾種：1.文化體育業(yè)（如舉辦培訓班收取的培訓費等）2.服務業(yè)（如房屋或場地出租取得租金收入、收取屬于應稅項目的管理費用等）3.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)4.銷售不動產(chǎn),營業(yè)稅,稅率：為比例稅率。其中

7、文化體育業(yè)為3%，以上列舉的其他三個行業(yè)的稅率為5%。應納稅額：營業(yè)收入×稅率,城建稅,計稅依據(jù)為增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅之和。稅率分為三檔：即城市7%，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)5%，農(nóng)村1%。應納稅額=計稅依據(jù)×稅率。,教育費附加、地方教育附加,計稅依據(jù)為增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅之和。教育費附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率在2011年1月31日之前為1.5%、2011年2月1日起按2%的征收率征收。

8、兩個項目合計征收率為5%。應納稅額=計稅依據(jù)×征收率。,房產(chǎn)稅,概念：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。征稅范圍：包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋（用于生產(chǎn)經(jīng)營或出租）。,房產(chǎn)稅,納稅人：擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，以承典人為納稅人；若產(chǎn)權(quán)所有人、承典人沒有在當?shù)鼗虍a(chǎn)權(quán)沒有確定，以及租典糾紛沒有解決的，房產(chǎn)代管

9、人或使用人為納稅人。因此，房產(chǎn)稅的納稅人包括：房產(chǎn)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或使用人。,房產(chǎn)稅,計稅依據(jù)：為房屋租金收入或房產(chǎn)余值。房產(chǎn)余值我省的規(guī)定是房產(chǎn)的原值×80%為計稅余值。稅率：以余值為計稅依據(jù)的，年稅率為1.2%，以租金收入為計稅依據(jù)的，稅率為12%。應納稅額：房產(chǎn)余值×1.2%或租金收入×12%。,房產(chǎn)稅,納稅期限：以余值計稅的，按季繳納，納稅期限為季度最末的一個月的15日之前；

10、以租金收入計稅的，按月繳納，納稅期限為取得租金收入的次月的15日之前。特別注意：對于無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值由使用人代繳納房產(chǎn)稅。,土地使用稅,概念：以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對城鎮(zhèn)范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。征稅范圍：包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的土地（用于生產(chǎn)經(jīng)營或出租）。,土地使用稅,計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。稅率：為定額稅率。即每平方米全年應納多少稅款。我縣范

11、圍內(nèi)按地域暫設4-8級5個檔次，其中4級為6元/㎡，5級為5元/㎡，6級為4元/㎡，7級為3元/㎡，8級為2元/㎡。年應納稅額：實際占用的土地面積×稅率,土地使用稅,納稅期限：按季繳納，納稅期限為季度最末的一個月的15日之前。對于行政事業(yè)單位而言，房產(chǎn)稅和土地使用稅的稅收管理主要是單位有房屋（門面）出租收取租金的情況。,企業(yè)所得稅,因行政事業(yè)單位的收入一般為財政撥款收入、經(jīng)核準的收費收入以及一部分應納流轉(zhuǎn)稅的收入，雖然應稅

12、收入與免稅收入可以區(qū)分，但最終應稅收入按成本費用配比原則很難核算出應稅收入部分最終產(chǎn)生的利潤，因此，對行政事業(yè)單位的應稅收入的企業(yè)所得稅一般采取核定征收（附征）的方式，即按應稅收入×2.5%計算應納企業(yè)所得稅。,個人所得稅,概念：是對個人的各項應稅所得征收的一種稅。納稅人： 居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。 非居民納稅人（略）扣繳義務人：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定

13、：以支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務人。,個人所得稅,稅目：11個工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。對行政事業(yè)單位而言，重點涉及到要扣繳個人所得稅的稅目是工資薪金所得，利息、股息、紅利所得，其他所得，偶然所得、勞務報酬所得等。,個人所得稅——工資薪金所得,收入確認：是指個

14、人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。,個人所得稅——工資薪金所得,費用扣除： 1.費用扣除標準：中華人民共和國國務院第519號令：費用扣除標準從2008年3月1日起為2000元/月；中華人民共和國第48號主席令：費用扣除標準從2011年9月1日起為3500元/月；,個人所得稅——工資薪金所得,費用扣除： 2.個人所得稅法規(guī)定：按

15、照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。如住房公積金的個人繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%，繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時，對高收入行業(yè)及個人繳存基數(shù)限制為不超過當?shù)芈毠ど鐣骄べY的2至3倍，對超過部分不得從應納稅所得額中扣除。,個人所得稅——工資薪金所得,費用扣除： 3.個人所得稅法實施條例規(guī)定：個人將其所得通過中國

16、境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。,個人所得稅——工資薪金所得,免稅規(guī)定： 1.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費（但返聘的離退休人員的勞動報酬應按勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅）。 2.財稅〔2008〕8號：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家

17、有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。,個人所得稅——工資薪金所得,部分特殊規(guī)定： 1.財稅【2004】11號文件：保險企業(yè)組織雇員旅游，按“工薪所得”征收個人所得稅，組織非雇員旅游，按“勞務報酬所得”征收個人所得稅，由組織單位扣繳。,個人所得稅——工資薪金所得,部分特殊規(guī)定： 2.《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

18、（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定： 一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,個人所得稅——工資薪金所得,二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳： (一)先將雇員

19、當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。,個人所得稅——工資薪金所得,(二)將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

20、 1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù) 2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù),個人所得稅——工資薪金所得,三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法

21、只允許采用一次。,個人所得稅——工資薪金所得,稅率（從2011年9月1日起執(zhí)行）級數(shù) 全月應納稅所得額 （收入總額扣除3500元） 稅率（%）1 不超過1500元的 32 超過1500元至4500元的部分 103 超過4500元至9000元的部分 2

22、04 超過9000元至35000元的部分 255 超過35000元至55000元的部分 306 超過55000元至80000元的部分 357 超過80000元的部分 45,個人所得稅——利息、股息、紅利所得,單位支付給個人的股息、利息、紅利等（如集資

23、利息），由支付單位代扣20%的個人所得稅向稅務機關(guān)繳納。,個人所得稅——其他所得,單位支付給個人的其他所得（如禮品禮金支出等），由支付單位代扣20%的個人所得稅向稅務機關(guān)繳納。,個人所得稅——偶然所得,單位支付給個人的偶然所得（如外來人員參加本單位組織的有獎競賽活動取得的獎金等），由支付單位代扣20%的個人所得稅向稅務機關(guān)繳納。,個人所得稅——勞務報酬所得,如單位組織授課，支付外聘教授的授課費等。一次性支付不足4000元的，扣除800元

24、的費用后，由支付單位代扣20%的個人所得稅向稅務機關(guān)繳納；超過4000元的，扣除20%的費用后，由支付單位代扣20%的個人所得稅向稅務機關(guān)繳納；一次性取得的勞務報酬，其應納稅所得額（即收入減除20%的的費用）超過20000元至50000元的部分，征收率為30%，超過50000元的部分，征收率為40%。,個人所得稅,所有個人所得稅的項目，支付單位均為扣繳義務人。未依法代扣個人所得稅的，地稅機關(guān)將依法向納稅人追繳其應申報而未申報的稅款或者責

25、令扣繳義務人補扣補收稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而未收稅款的50%以上3倍以下的罰款。,三、發(fā)票管理,常見的發(fā)票違章行為,1.應當取得地稅發(fā)票的沒有取得地稅發(fā)票，而取得的是國稅發(fā)票或其他票據(jù)，甚至用收據(jù)、白條等代替。 2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。 3.虛開發(fā)票入帳，隱瞞發(fā)放給個人的收入，偷逃個人所得稅。 4.重復使用發(fā)票，一些納稅人將自己消費取得的發(fā)票又給其他消費者，偷逃國家稅收。,發(fā)票管

26、理具體規(guī)定,1.單位和個人在支付任何款項時都必須憑正式發(fā)票方能付款。如在支付住宿、餐費、娛樂、歌廳、舞廳、卡拉OK廳、保齡球、高爾夫球、洗腳、按摩、茶座、KTV、打字、復印、房租、房屋維修費、房屋裝修款、勞務工資、臨時人員工資、咨詢費、廣告費、招待費、租車費、運費、基建工程款等時，必須憑地稅發(fā)票方能付款。,發(fā)票管理具體規(guī)定,2.項目工程稅收的發(fā)票管理。憑發(fā)票付款。建設單位無論以何種名義向施工單位支付工程款項（包括預付工程款項，含分包工程

27、），都必須憑寧鄉(xiāng)縣地稅局開具的發(fā)票才能付款。工程無論以何種方式進行承包或核算，其開票金額均為工程總造價（即工程所耗用的料、工、費）。,發(fā)票管理具體規(guī)定,3、單位和個人在消費時，都必須要求經(jīng)營戶開具發(fā)票。開具發(fā)票金額應與實際消費金額相同，經(jīng)營戶不得“不開、少開、虛開”發(fā)票，不得以收據(jù)、白條等非法票據(jù)代替發(fā)票使用，不得將自己消費取得的發(fā)票重復使用，也不得以任何理由出具換票、欠票等性質(zhì)的憑據(jù)等。如果出現(xiàn)以上情況，消費者可向我分局舉報或者直接向

28、縣地稅稽查局舉報。,發(fā)票管理具體規(guī)定,4.稅務機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的情況；調(diào)出發(fā)票查驗；查閱、復制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；向當事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；對查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。 5.印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。,四、相關(guān)法律責任,《中華人民共和國稅收征收管理法

29、》,第六十一條 扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。 第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千

30、元以上一萬元以下的罰款。,《中華人民共和國稅收征收管理法》,第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已

31、收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。,《中華人民共和國稅收征收管理法》,第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十七條 以暴力、威脅方

32、法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。,《中華人民共和國稅收征收管理法》,第六十八條 納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五

33、十以上五倍以下的罰款。 第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,《中華人民共和國稅收征收管理法》,第七十條 納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 第七十三條 納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務

34、機關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務機關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。,《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》,第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關(guān)報告，由稅務機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納

35、稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。第九十六條 納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰： (一)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； (二)拒絕或者阻止稅務機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關(guān)的情況和資料的； (三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的； (四)有不依法接受稅務檢查的其他情形的。,《中華人民共

36、和國發(fā)票管理辦法》,第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： …… （六）以其他憑證代替發(fā)票使用的。 ……第四十條 對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關(guān)可以向社會公告。第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰