1、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問(wèn)題探討【摘要】近年來(lái)，由于電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收征收、管理和稽查產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊，由此引發(fā)稅收征管稽查難度加大。針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，本文從電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響和挑戰(zhàn)的角度出發(fā)，提出在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；對(duì)策20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金賬戶(hù)和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，使用人數(shù)急劇增加，電子商

2、務(wù)迅猛發(fā)展。目前。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)已涉及網(wǎng)上信息服務(wù)、電子購(gòu)物、電子貨幣、電子銀行和金融服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，電子商務(wù)顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時(shí)也帶來(lái)了許多問(wèn)題，特別是給現(xiàn)行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務(wù)在我國(guó)的起步雖然較晚，但發(fā)展趨勢(shì)迅猛，它作為一種未來(lái)的主流商務(wù)模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則和政策，已成為亟待解決的問(wèn)題。一、電子商務(wù)的特點(diǎn)電子商務(wù)一般是指交易雙方通過(guò)INTER(國(guó)際

3、戶(hù)聯(lián)網(wǎng))進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易。廣義上講它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：(一)電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界性、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在互聯(lián)網(wǎng)下變得毫無(wú)意義，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。很多跨國(guó)交易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念

4、的貿(mào)易。(二)電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)據(jù)需要進(jìn)行復(fù)制。這就徹底打破了傳統(tǒng)的銷(xiāo)售概念，給稅務(wù)管理部門(mén)確定征稅對(duì)象，核實(shí)銷(xiāo)售收入造成了困難。2應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)認(rèn)定為“視同銷(xiāo)售”的應(yīng)稅行為，而在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類(lèi)似行為，是否應(yīng)判定為應(yīng)稅行為，目前沒(méi)有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類(lèi)的判定：對(duì)電子商務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，

5、是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類(lèi)判定。如助銷(xiāo)行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是代為銷(xiāo)售還是中介服務(wù)；發(fā)布商業(yè)信息行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是廣告還是信息服務(wù)等。(三)對(duì)稅務(wù)征收管理的影響1稅收管轄權(quán)的確定。國(guó)際稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于居民稅收管轄權(quán)，原因是發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得。而發(fā)展中國(guó)家正好相反，更側(cè)重于維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。目前我國(guó)實(shí)行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重

6、的方法。在電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。2納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較容易確定。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)是多變的，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。3進(jìn)出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)管理是進(jìn)出

7、口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國(guó)直接交易，使海關(guān)管理從交易過(guò)程中消失了。這給對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。4源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡(jiǎn)單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)行非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，實(shí)行網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不