1、1第1章稅收籌劃基礎稅收籌劃基礎思考題思考題1為什么有效的稅收籌劃和稅負最小化不同？為什么有效的稅收籌劃和稅負最小化不同？稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本要實施某些稅收籌劃方案可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如預期雇主的稅率下一期會上升而雇員的稅率保持不變雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下一旦公

2、司破產(chǎn)雇員將處于無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風險報酬)以補償其額外承擔的風險。因此稅負最小化策略可能并不盡如人意。企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。但是稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的稅收負擔的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化也就是納稅最少的方案并不一定是財務利益最大化的方案。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時不能只從稅收角度考慮還應結(jié)合自身業(yè)務的發(fā)展以利潤不斷增長為最終目標。2為什么稅收籌劃者不僅要知道某一特

3、定交易對其本身的稅收影響，還要知道為什么稅收籌劃者不僅要知道某一特定交易對其本身的稅收影響，還要知道對其他交易方的稅收影響？請舉例加以說明。對其他交易方的稅收影響？請舉例加以說明。在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一個參與者其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負擔但有可能造成了其他交易方稅收負擔的上升從而引發(fā)交易成本的提高進而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費用增加最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此在稅收籌劃時

4、應設計、選擇使其他交易各方稅收負擔保持不變甚至降低的稅收籌劃方案因為只有這種使其他交易方利益不受損的方案才是切實可行的方案。例如，在增值稅納稅籌劃中，一方由于增值率較高在納稅人籌劃中選擇成為小規(guī)模納稅人，雖然降低了自身的稅負，但由于小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，在銷貨時購貨方無法抵扣該項交易的進項稅額，即便小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票，購貨方也只能抵扣小額進項稅額，這便使得交易對方的稅負有了一定增加。3你認為稅后收益總是低于稅

5、前收益嗎？請舉例加以說明。你認為稅后收益總是低于稅前收益嗎？請舉例加以說明。不一定。納稅人不應因看重節(jié)稅帶來的收益而過于強調(diào)節(jié)稅，而應考慮財務利益的最大化。納稅人的財務利益最大化除了要考慮降低稅收外還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益還要考慮納稅人未來的財務利益不僅要考慮納稅人的所得增加還要考慮納稅人的資本增值。在一般情況下稅收負擔的減輕意味著納稅人股東權益的增加。但在某些情況下稅負的降低并不會帶來納稅人股東

6、權益的最大化。例如由于稅法規(guī)定納稅人的借款利息可以在所得稅前扣除因此納稅人為了利用財務杠桿原理追求節(jié)稅效應就要進行負債經(jīng)營當負債利率低于息稅前的資金利潤率時利用負債融資就可3但在這種情況下一旦公司破產(chǎn)雇員將處于無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風險報酬)以補償其額外承擔的風險。因此稅負最小化策略可能并不盡如人意。企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔。但是稅收負擔的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的稅收負擔的減輕并不等于企

7、業(yè)總體利益最大化也就是納稅最少的方案并不一定是財務利益最大化的方案。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時不能只從稅收角度考慮還應結(jié)合自身業(yè)務的發(fā)展以利潤不斷增長為最終目標。第三，關注稅收法律的變化。稅收籌劃是在特定的法律背景下進行的有一定的局限性隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。第一當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后企業(yè)相應的稅收籌劃權利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務。比如某種稅收由全額累進稅率改為比例稅率

8、時利用累進級距的不同稅率實施稅收籌劃的條件就不存在了。第二當國家或政府對稅法或條例中的某項(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時納稅人原有的權利就可能轉(zhuǎn)變成義務第四，正視稅收籌劃的風險性。稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排由于環(huán)境及其他因素的變化使得稅收籌劃帶有很多不確定因素有可能達不到稅收籌劃所預期的效果。另外稅法中某些比較模糊的地方有可能導致稅務當局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧納稅人認為不違法的行為在稅務當局看來有可能被認定為違

9、法行為。因此任何納稅主體在進行稅收籌劃時不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體對其稅收籌劃行為的認定和判斷。習題習題1.名詞解釋稅收籌劃逃避繳納稅款答案與解析：答案與解析：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的