1、主講人：蔡嘉,“營改增”后建安企業(yè)財務核算實操,1,“營改增”后工程造價費用的調整,2,“營改增”后建安企業(yè)財務核算特點,3,“營改增”后增值稅會計核算相關文件,4,一般納稅人增值稅會計明細科目的設置,5,“營改增”后建筑工程分包的財務核算,6,“營改增”后建安企業(yè)特殊事項財務核算,目錄 CONTENTS,一、“營改增”后工程造價費用的調整,根據建標辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備

2、工作的通知”，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算。如果人工費、材料費、機械費等是含稅價格，那么，得剝離其中的稅額。,二、“營改增”后建安企業(yè)財務核算特點,建筑工程與普通工業(yè)生產不同，工期通常較長，耗費較高，需要設置工程施工、工程結算科目；《營業(yè)稅改征增值稅試點

3、實施辦法》第45條第（二）項對建筑服務的增值稅納稅義務發(fā)生時間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務……采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”；,二、“營改增”后建安企業(yè)財務核算特點,建筑服務業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。,三、“營改增”后增值稅會計核算相關文件,1、(93)財會字第 083 號 關于增值稅會計處理的規(guī)定2、財會字[19

4、95]22 號 關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知3、財會[2012]13 號 營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定4、國稅發(fā)［1998］044 號 增值稅日?；檗k法5、財會[2013]24 號 關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定,四、一般納稅人增值稅會計明細科目的設置,“應交稅費—01應交增值稅”,“應交稅費—01應交增值稅—01進項稅額”,《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關

5、事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細》和《本期抵扣進項稅額結構明細表》對于所有取得的進項稅額均要求分別填列。如果企業(yè)未設置相關明細，則需要另外進行登記備查。,“應交稅費—01應交增值稅—01進項稅額”,01進項稅額,一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或接受應稅勞務，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交

6、增值稅（進項稅額）”科目按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產”、“無形資產”“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。,建安企業(yè)財務核算,建安企業(yè)購入材料借：原材料 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應

7、付賬款建設單位撥入材料（甲供材料）不作會計處理，只作相應的備查登記建筑業(yè)材料的發(fā)出借：工程施工-合同成本 貸：原材料,例1.ABC華東XX花園項目部的材料核算實行實際成本法。項目部從H公司購入水泥一批，收到H公司開來的增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元，稅額8.5萬元，貨物已驗收入庫，貨款尚未支付。另外又從K公司購入鋼筋一批，收到K公司寄來的增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬，稅額34萬元，貨物已驗收入庫，開出不帶息的商業(yè)承

8、兌匯票一張，金額234萬元，付款期限為6個月。,該筆業(yè)務，ABC華東XX花園項目部應做如下會計處理：借：原材料-水泥 500 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：應付賬款 585 000借：原材料-鋼筋 2 000 000 應交稅費-

9、應交增值稅（進項稅額） 340 000 貸：應付票據 2 340 000,例2.ABC華東XX花園項目部7月2日委托上海D公司一項運輸業(yè)務，于簽訂協(xié)議時全額支付現金6萬元，且取得了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行 合同。 ABC華東XX花園項目部將尚未認證專用發(fā)票退還給D企業(yè)，D企業(yè)返還運費。,ABC華東XX花園項目部7月2日取得專用發(fā)票的會

10、計處理：　　借：在途物資　54054.05　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5945.95　　　貸：現金　60000　 ABC華東XX花園項目部9月8日發(fā)生服務中止的會計處理：　　借：銀行存款　60000　　借：在途物資　-54054.05　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-5945.95,例3.2016年6月， ABC華東XX花園項目部從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作于工程施工的輔料，按規(guī)定已開

11、具收購憑證，價款已支付。,借：低值易耗品　1305　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）195 貸：現金　1500,例4.2016年7月， ABC華東XX花園項目部接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務，價值12000元，款項已支付，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票：,借：工程施工——合同成本      11650.49   應交稅費——應交增值稅（進項稅額）&#

12、160; 349.51   貸：銀行存款     12000,“應交稅費—01應交增值稅—11銷項稅額”,11銷項稅額,一般納稅人銷售貨物、服務、無形資產、不動產或提供應稅勞務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、

13、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。,建安企業(yè)財務核算,建安企業(yè)收入核算借：主營業(yè)務成本 工程施工-合同毛利 貸：主營業(yè)務收入建安企業(yè)工程結算借：銀行存款 貸：預收賬款-預收工程款 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：應收賬款 貸：工程結算 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,（

14、一）建筑施工企業(yè)工程價款結算的方式,工程結算是對建設工程的發(fā)、承包合同價款按照合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工結算的活動。在實務中，建筑施工企業(yè)工程價款的結算主要有以下幾種方式：①按月（按期）結算與支付：即實行按月（按期）支付進度款，竣工后結清，合同工期在兩年以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。②分段結算與支付：即將工程按照工程形象進度，劃分不同的階段支付工程進度款，劃分階段的辦法在合同中事先明確，例如按基礎

15、、結構、裝飾、竣工等分段驗收結算工程款。,（一）建筑施工企業(yè)工程價款結算的方式,③竣工后一次結算：對工程項目規(guī)模不大，建設期在12個月以內的工程，可以實行預支進度款，竣工后一次結算的辦法。預支的方式、時間、比例可由雙方通過協(xié)商或合同約定。④其他結算方式：承、發(fā)包雙方可以根據工程性質，在合同中約定其他有利于工程質量、進度及造價管理且雙方同意的結算方式。,（二）工程預付款的撥付及抵扣,通常建設工程施工合同會約定，在開工前由建設方或發(fā)包人預

16、先支付給承包人一部分工程款。根據《建設工程價款結算暫行辦法》的規(guī)定，該預付款的比例原則上不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。該預付工程款的性質是預支，必須在合同中按約定的抵扣方式，在工程進度款中進行抵扣。工程預付款的抵扣方法一般有以下幾種：①未完工程尚需材料價值相當于工程預付款數額時開始抵扣 在這種方式下，當未施工工程尚需的主要材料及構件價值相當于工程預付款數額時起，從每次中間結算工程價款中，按材料及構件比重扣抵

17、工程價款，至竣工之前全部扣清。,（二）工程預付款的撥付及抵扣,②完成金額累計占合同總價的10%后開始抵扣 在承包人完成金額累計占合同總價的10%后，由承包人開始向發(fā)包人還款，發(fā)包人從每次應付給承包人的金額中扣回工程預付款，發(fā)包人至少在合同規(guī)定的完工期前三個月將工程預付款的總計金額按逐攤的辦法扣回。③完成金額累計占合同總價的50%后開始抵扣 如將工程預付款的額度定為10%，在工程款計價達到合同價款總額的50%后，按月

18、扣回當月完成工程款額度的20%，直到扣完為止。,（三）關于質量保證金,工程項目部不管采取何種工程價款結算方式，不論工期長短，其施工期間結算的工程價款總額一般不得超過工程承包合同價值的95%，即保留5%左右的質量保證金，待工程交付使用一年質保期到期后清算，質保期內如有返修，發(fā)生的費用可在質量保證金內扣除。（合同另有約定的，從其約定。）,例1.假設ABC華東XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期結算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認后

19、支付。1、正式開工前，項目部于2016年10月5日收到建設單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預付工程款，加上增值稅額共計999萬元。,借：銀行存款 9990 000 貸：預收賬款-預收工程款 9000 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）990000,2、2016年12月31日，收到批復的驗工計價單，確認的完工進度為5%,借：應收賬款

20、 4 995 000 貸：工程結算 4 500 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 495000實際收款時： 借：銀行存款 4 995 000 貸：應收賬款 4 995 000,例2.假設XX花園項目的建造合同約定，工程款采用按期

21、結算支付的辦法，于每年年末由雙方核實確認后支付。已知合同總造價不含稅金額為9000萬元， 2015年12月、2016年12月、2016年9月雙方確認的驗工計價單上確認的完工進度分別為6.25%、55%和100%，確認結算的工程價款分別為562.5萬元、4387.5萬元和4050萬元（均為不含稅金額）。假設XX花園的建造合同約定了預付款，且預付款采用隨支付進度款時按比例抵扣的方式，具體做法為：在正式動工前由G企業(yè)預付10%的預付款，工程

22、進度款采用按期結算支付的辦法，于每季度末由雙方核實確認工程量后結算并支付，而10%的預付款自工程款計價達到合同總價款的50%起，按照每次結算工程款額度的20%扣回。另外，雙方約定預留合同總金額5%的質量保證金，于工程交付使用一年質保期到期后再行支付。那么，ABC華東XX花園項目部的會計處理為：,各期結算的工程量進度如下表所示（單位：萬元）：,（1）正式開工前，項目部于2015年10月5日收到建設單位依合同規(guī)定匯來合同總金額10%的預付

23、工程款，加上增值稅額共計999萬元：借：銀行存款 9990 000 貸：預收賬款-預收工程款 9000 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）990000,（2）2015年12月31日，收到批復的驗工計價單，確認的完工進度為5%借：應收賬款 4 995 000 貸：工程結算

24、 4 500 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 495000實際收款時：借：銀行存款 4 995 000貸：應收賬款 4 995 000,（3）2016年3月、6月、9月，會計處理與（2）類似，此處略（4）2016年12月，由于工程計價已達到55%，超過了50%，那么甲方應扣回的預付款為：（9000

25、15;55%-9000×50%）×20%＝90（萬元）收到批復的驗工計價單時：借：應收賬款 19980000 貸：工程結算 18000 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1980000抵扣預付款時：借：預收賬款-預收工程款 900000貸：應收賬款

26、 999000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 99000實際收款時：借：銀行存款 18981 000貸：應收賬款 18981 000,（5）2017年3月、6月，甲方應扣回的預付款為1350×20%＝270（萬元）收到批復的驗工計價單時：借：應收賬款

27、 14985000 貸：工程結算 13500 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預付款時：借：預收賬款-預收工程款 2700000貸：應收賬款 2997000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 297000實際收款時：借：銀行存款

28、 11988 000貸：應收賬款 11988 000,（6）2017年9月，除抵扣預付款（計算與（5）相同）外，還應扣除5%的質量保證金：9000×5%＝450（萬元）收到批復的驗工計價單時借：應收賬款 14985000 貸：工程結算 13500 000

29、 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1485000抵扣預付款和質量保證金時：借：預收賬款-預收工程款 2700000 應收賬款-應收質保金 4500000貸：應收賬款 7992000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 792000實際收款時：借：銀行存款 6993

30、000貸：應收賬款 6993 000,（7）合同完工后，將“工程施工”與“工程結算”對沖結平：借：工程結算 90000000 貸：工程施工-合同成本 90000000（8）質保期滿，收回質量保證金時：借：銀行存款 4500000 貸：應收賬款-應收質保金

31、 4500000,“應交稅費—01應交增值稅—13進項稅額轉出”,發(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產和不動產改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應相應轉入有關科目借記“待處理財產損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目屬于轉作待處理財產損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一

32、并處理。,例1.ABC華東XX花園項目部，2017年9月5日盤點庫存發(fā)現，由于管理不善，某預制件盤虧10件，經查屬于被盜。該預制件賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經有關單位批準處理。A公司應做會計分錄如下：,1.發(fā)現盤虧：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢334000 　　貸：原材料300000 　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)3400

33、0,2.責任認定后取得保險款和責任賠償： 　　借：銀行存款（或其他應收款）150000 　　 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢150000 3.批準處理： 　　借：營業(yè)外支出184000 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢184000,“應交稅費—01應交增值稅—04預繳增值稅”,《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管

34、理暫行辦法》 （國家稅務總局公告2016年第17號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。（3）小規(guī)

35、模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。,“應交稅費—01應交增值稅—04預繳增值稅”,第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款

36、) ÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。 借：應交稅費—應交增值稅（預繳增值稅）/應交稅費—未交增值稅 貸：銀行存款,例1. ABC建筑公司去外省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法） ，2016年5月，項目1當月取得建筑服務收入555萬

37、元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預繳稅款？,該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：（1）項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數（-1000萬元） ，因此項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目2當月收入1665萬元扣

38、除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據計算預繳稅款。應預繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20萬元借：應交稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）20貸：銀行存款 20,例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務（適用簡易計稅方法） ，2016年5月，項目1當月取得建筑服務收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，項目

39、2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票） ，該項目公司該如何預繳稅款？,該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：（1）項目1由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數（-1000萬元） ，因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以11

40、10萬元為計算依據計算預繳稅款。 應預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬元。,“應交稅費—01應交增值稅—05營改增抵減的銷項稅額”,一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務

41、收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。,“應交稅費—01應交增值稅—05營改增抵減的銷項稅額”,企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額

42、而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。,例1.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務（非簡易計稅項目） ，當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產租賃費用111萬元（取得值稅

43、專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？,該建筑公司應當在B省和C省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：,（1）就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅。 當期預繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20萬元,借：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）20

44、貸：銀行存款 20,（2）就C省的建筑服務計算并預繳增值稅：,當期預繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40萬元,借：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）40貸：銀行存款 40,（3）分項目預繳后，需要回到機構所在地A省向主管國稅機關申報納稅：,當期應納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170= 14

45、9萬元當期應補稅額= 149-20-40=89萬元,借：工程施工—合同成本 1200 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 132 貸：銀行存款 1332,借：管理費用

46、 100 原材料 1000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 181 貸：銀行存款

47、 1281,借：應收賬款 4662 貸：工程結算 4200 應交稅費—應交增

48、值稅（銷項稅額） 462,借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅） 89 貸：應交稅費-未交增值稅 89,例2.A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務（均為簡易計稅項目） ，當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬

49、元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元） ，支付不動產租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元） ，購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元） 。 該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？,（1）就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬元

50、,借：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）32.33 貸：銀行存款 32.33,（2）就C省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳增值稅。當期預繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%= 64.66萬元,借：應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）64.66貸：銀行存款 64.66,（3）分項目預繳后，需要回到機構所在地A省向主管國稅機關申報納稅：

51、 當期應納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%= 96.99萬元 當期應補稅額= 96.99-32.33-64.66=0萬元 以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務外不再發(fā)生其他增值稅應稅行為，那么，該納稅人回到機構所在地計算的增值稅應納稅額應該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務發(fā)生地實現了。,借：工程施工—合同成本

52、 1293.2 應交稅費—應交增值稅— 營改增抵減的銷售額 38.80 貸：銀行存款 1332,借：應收賬款

53、 4662 貸：工程結算 4526.21 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 135.79,借：管理費用 111 原材料

54、 1170 貸：銀行存款 1281,“應交稅費—01應交增值稅—05減免稅款”,按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允

55、許在增值稅應納稅額中全額抵減的應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。,“應交稅費—01應交增值稅—05減免稅款”,企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“

56、累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。,“應交稅費—01應交增值稅—05減免稅款”,企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。,例1.2013年10月，濟南S建筑公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費

57、370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。,Ⅰ.首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備　　借：固定資產——稅控設備　1416　　　貸：銀行存款1416,Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費　　借：管理費用　370　　　貸：銀行存款370Ⅲ.抵減當月增值稅應納稅額　　借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1786　　　貸：管理費用　370　　　　　遞延收益　1416,Ⅳ.以后各月計提折舊時（按3年，殘值10％舉例）

58、　　借：管理費用　35.40　　　貸：累計折舊　35.40　　借：遞延收益　35.40　　　貸：管理費用　35.40,“應交稅費—01應交增值稅—07轉出未交增值稅、14轉出多交增值稅和08已繳稅金” “應交稅費—02未交增值稅”,企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。在“應交稅金－－應交增值稅”科目下增設“轉出未交增值稅”和“

59、轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅。,“應交稅費—01應交增值稅—07轉出未交增值稅、14轉出多交增值稅和08已繳稅金” “應交稅費—02未交增值稅”,月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅金－－應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金－－未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅金－－應交增值稅”科目轉入“

60、未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應交稅金－－應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。,“應交稅費—01應交增值稅—08已繳稅金”,“已交稅金”項目，反映企業(yè)當月繳納當月的增值稅額。本項目應根據“應交稅金——應交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。當月上交本月增值稅時，仍應借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅金－－未交增值稅

61、”科目，貸記“銀行存款”科目。,例1假設ABC企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應作的會計分錄為：,借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）20 　　 貸：應交稅費-未交增值稅20 　　下月征收期內繳納稅款時，會計處理如下： 　　借：應交稅額-未交增值稅20 　　 貸：銀行存款20,例2.

62、假設ABC企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務處理。,例3.ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月，在異地進行建筑施工作業(yè)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（2500萬元）計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照2%的預征率在項目所在地預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關進行納稅申報。,在項目

63、所在地預繳稅款時：稅額=2500*2%=50(萬元)  借：應繳稅額-應繳增值稅（預繳增值稅）50 　 貸：銀行存款50,（1）假設10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應作的會計分錄為： 　　借：應繳稅費-應繳增值稅（轉出未交增值稅）80 

64、;　　 貸：應繳稅費-未交增值稅80 　　11月申報后繳稅的會計處理： 　　借：應繳稅額-未交增值稅80 　　 貸：銀行存款80,（2）假設10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當期“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應作的會計分錄為： 　　借：應繳稅費-未交增值稅20 　　

65、 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）20 （3）假設10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應繳稅額-應繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應作的會計分錄為： 　　借：應繳稅費-未交增值稅50 　　 貸：應繳稅費-應繳增值稅（轉出多交增值稅）50 　　注意：轉出多交增值稅只能在本期已預繳稅金范圍內轉回，此時能夠轉回的

66、只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。,“應交稅費—03增值稅留抵稅額 ”,原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。,“應交稅費—03增值稅留抵稅額 ”,開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅

67、留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。,例1.某市A納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照《增值稅暫行條

68、例》繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年5月，發(fā)生17%貨物及勞務銷項稅額20萬元，發(fā)生11%服務、不動產和無形資產的銷項稅額30萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30萬元。,借:應交稅費——增值稅留抵稅額 10 貸:應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）10,2016年5月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：,1.本月主表第13欄“上期留抵稅額” ，本欄“一般項目”列“本月數”填寫

69、“0” ；“本年累計”填寫“100000” ，即將上期申報表第20欄“期末留抵稅額” “本月數” ，結轉到本欄。2.主表第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下： 第一步，計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷項稅額” “一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數” 。計算過程： 應納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-3000

70、00=200000,第二步：計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額比例。要用到《附列資料（一） 》中數據。,計算過程：一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（ 《附列資料（一） 》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11欄 “銷項稅額” “一般項目” 列 “本月數” ×100％=200000÷500000×100％=40%。第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額。計算過程：