1、關(guān)于成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的思考關(guān)于成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的思考作者：馬學(xué)國會計之友年25期字?jǐn)?shù)：2531字體：【大中小】【摘要】存貨、投資等資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)有多種方法，采用不同的計算方法其利潤有所不同。有人認(rèn)為，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法應(yīng)該與實物流轉(zhuǎn)方式相適應(yīng)；有人認(rèn)為個別計價法計算的成本最為準(zhǔn)確。本文對成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與實物流轉(zhuǎn)程序的關(guān)系以及個別計價法的優(yōu)劣作一探討?！娟P(guān)鍵詞】成本結(jié)轉(zhuǎn)；利潤；加權(quán)平均法成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇直接影響利潤的計算，因而是一項非常重要的會計政策。

2、在成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇中存在一些誤解。一、存貨發(fā)出計價方法《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法四種方法。企業(yè)不得采用后進(jìn)

3、先出法確定發(fā)出存貨的成本。新會計準(zhǔn)則之所以摒棄了后進(jìn)先出法，是因為該方法在企業(yè)存貨長期不出庫的情況下，導(dǎo)致存貨賬面價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際價值（高于實際價值的，通過計提跌價準(zhǔn)備減至實際價值），使資產(chǎn)負(fù)債表不能真正反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及財務(wù)狀況。有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的實物流轉(zhuǎn)方式選擇發(fā)出存貨成本的計算方法。筆者認(rèn)為，存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)沒有必然聯(lián)系；所有的存貨發(fā)出計價方法，都是一種人為假設(shè)和選擇，只要遵循一致性原則（縱向可比性）就可以了。個別計價

4、法，僅適用于不能相互替代的存貨。嚴(yán)格地講，不能相互替代的存貨應(yīng)當(dāng)作為不同的存貨，如果這樣處理，就無所謂是否“個別計價”。發(fā)出的是哪一種存貨，就結(jié)轉(zhuǎn)哪一種存貨的成本。只是這些不能相互替代的存貨具有一些相似之處。同時每一種存貨幾乎都是“一次性”的，以后再出現(xiàn)相同存貨的可能性不大。為了避免設(shè)置大量“一次性”使用的賬戶，只好把它們放到一個存貨賬戶中，在發(fā)出時“個別計價”。從這個意義上來講，個別計價并不是對同一種存貨發(fā)出的計價方法。對于除成本以外

5、其他重要方面完全相同、可以替代使用的存貨，先進(jìn)先出、加權(quán)平均都是可以采用的方法，即使能夠分清發(fā)出存貨的成本，也不能采用與實物流轉(zhuǎn)相匹配的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式（個別計價法）；否則，看似“準(zhǔn)確”的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，背后卻暗藏著巨大的仍舊持有1000萬股，僅僅是利用其持有1000萬股流通股的優(yōu)勢在交易性金融資產(chǎn)的投資操作中規(guī)避了“T1”，實現(xiàn)了“T0”。該公司甚至可以先賣后買，類似賣空、融券，實質(zhì)與上例相同。這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式的原則結(jié)轉(zhuǎn)交易