1、安按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定；母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量表納入合并現(xiàn)金流量表。準(zhǔn)則雖然做了原則性的規(guī)定，但實(shí)務(wù)操作相對(duì)復(fù)雜，尤其是超額虧損子公司轉(zhuǎn)讓后不再納入合并報(bào)表范圍后相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題更為復(fù)雜。以下舉例：1、甲公司與2009年12月31日將其子公司乙公司進(jìn)行

2、了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已全部辦理完畢，在編制合并報(bào)表時(shí)不再納入合并范圍。相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：(1)甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)初始投資額為3000萬元，持有乙公司100%的股權(quán)。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，根據(jù)企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的規(guī)定，甲公司將減記為0的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行了追溯調(diào)整，母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值重新調(diào)整為3000萬元（未計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備），根據(jù)規(guī)定改按成本法進(jìn)行

3、核算，在編制合并報(bào)表是按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。(2)乙公司自2005年開始出現(xiàn)資不抵債，其中2005年資不抵債金額為700萬元，2006年、2007年、2008年虧損額分別為1500萬元、1600萬元、1700萬元，2009年虧損2000萬元（其中營業(yè)收入2000萬元，營業(yè)成本1800萬元，期間費(fèi)用2200萬元）。(3)甲公司累計(jì)借給乙公司經(jīng)營性流動(dòng)資金5000萬元，甲公司已對(duì)其計(jì)提了40%的壞賬準(zhǔn)備金額為2000萬元，甲公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)根

4、據(jù)達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議，對(duì)其全部進(jìn)行了豁免。(4)甲公司的另外一家子公司丙公司借款給乙公司1000萬元，乙公司承諾在股安全轉(zhuǎn)讓5年后一次性償還。一、處置股權(quán)及債券的相關(guān)會(huì)計(jì)處理1.處置股權(quán)的賬務(wù)處理母公司與2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，原則上應(yīng)在按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整恢復(fù)長期股權(quán)投資成本的同時(shí)根據(jù)經(jīng)營狀況進(jìn)行減值測試，全部計(jì)提減值準(zhǔn)備，調(diào)整未分配利潤。如果甲公司在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)未調(diào)整到位，就會(huì)導(dǎo)致長期投資的賬面價(jià)值全部反應(yīng)在處置子公司當(dāng)

5、期母公司的虧損。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：投資收益3000貸：長期股權(quán)投資（成本法）3000該賬務(wù)處理只影響母公司的單體報(bào)表，不影響合并報(bào)表的投資收益，因?yàn)樵诰幹坪喜?bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整后，仍然恢復(fù)到原來的超額虧損下的長期股權(quán)減記為0的狀態(tài)。2.債券的會(huì)計(jì)處理（1）甲公司債務(wù)重組損失的賬務(wù)處理。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策，準(zhǔn)則一般規(guī)定為：資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量限制之間的差額確認(rèn)減值損失。但與

6、合并范圍內(nèi)的子公司發(fā)生的內(nèi)部往來是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各公司可以根據(jù)自身情況自主制定相應(yīng)計(jì)提政策，準(zhǔn)則本身未做硬性規(guī)定，通常應(yīng)視其經(jīng)營情況，根據(jù)可收回性加以預(yù)計(jì)。目前很多公司對(duì)于內(nèi)部往來不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，她們認(rèn)為內(nèi)部往來在合并報(bào)表時(shí)會(huì)相互抵消，同時(shí)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也要抵消，所以是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備只對(duì)單體報(bào)表產(chǎn)生影響，對(duì)合并報(bào)表并不產(chǎn)生影響。但處置子公司不再納入合并范圍時(shí)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。甲公司以前年度已計(jì)提了40%及2000萬元

7、的壞賬準(zhǔn)備，所以賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出3000資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000貸：其他應(yīng)收款5000（2）乙公司延長債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理。該債務(wù)重組延長了還款時(shí)間，實(shí)際上也改變了資產(chǎn)的性質(zhì)，從流動(dòng)性上劃分，應(yīng)該從流動(dòng)資產(chǎn)劃入非流動(dòng)資產(chǎn)，兵參照5年期貸款利率折現(xiàn)成現(xiàn)值才比較符合準(zhǔn)則的規(guī)定。家丁5年期貸款利率為6%，2009年年12月31日的現(xiàn)值為747.26萬元，丙公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長期應(yīng)收款1000營業(yè)外支出（未確認(rèn)融資費(fèi)用）252.74貸：