1、（）,淺析施工企業(yè)內(nèi)部會計控制,【摘 要】: 本文從對施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識出發(fā),深刻理解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵,闡述建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性,分析我國目前施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及原因,提出建立和完善內(nèi)部會計控制的對策及要求。,【關(guān)鍵詞】:施工企業(yè) 內(nèi)部會計控制 問題及對策,目 錄,一、內(nèi)部會計控制理論論述(一)內(nèi)部會計控制的含義(二)建立和完善內(nèi)部會計控制的必要性二、我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)

2、狀、存在問題及成因分析(一)我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的問題(二)我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析,三、完善施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施(一)提高對內(nèi)部會計控制的認識、樹立科學(xué)的內(nèi)部會計控制觀念(二)完善我國施工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)(三)營造良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境四、案例分析——某地質(zhì)工程勘察設(shè)計研究院內(nèi)部會計控制分析(一)加強成本意識管理(二)建立健全成本費用內(nèi)控制度(三)建立完善的責任

3、成本管理體系(四)成立投資管理中心,提高資本運營效益參考文獻,面對企業(yè)化經(jīng)營,為使經(jīng)濟快速發(fā)展,我國對施工企業(yè)進行了一系列的結(jié)構(gòu)調(diào)整。從總體看,發(fā)展態(tài)勢良好,但部分施工企業(yè)未建立、健全內(nèi)部會計控制制度,對資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制,導(dǎo)致現(xiàn)金流量不平衡、成本費用欠約束、會計報表信息嚴重失真等問題,由于不同的企業(yè)、單位,其經(jīng)營方式、范圍、規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)等各不相同,內(nèi)部會計控制的手段和方法必然存在多樣性和復(fù)雜性,因此要在施工企業(yè)建

4、立一套科學(xué)、完整的內(nèi)部會計控制制度并不是一蹴而就的,而是一項長遠而重大的系統(tǒng)工程,一、內(nèi)部會計控制理論論述,(一)內(nèi)部會計控制的含義 內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實,保護財產(chǎn)、物資的安全和完整,保證財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息的真實性、準確性、及時性和可靠性,避免或降低各種風(fēng)險,促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高,實現(xiàn)既定的目標,對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范,對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用

5、實施的一系列方法、程序和制度的總稱,是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)工作,是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個子系統(tǒng)。,內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批

6、準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。,(二)建立和完善內(nèi)部會計控制的必要性,1、建立和完善內(nèi)部會計控制是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的 客觀需要對于所有者來說,其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,即實現(xiàn)資本保值、增值的目標,而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保障。對于經(jīng)營者而言,內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責任,實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會

7、計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間 的利益沖突,使雙方建立起相互信任的關(guān)系,既能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為,也能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機制,以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性,從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。,2、建立和完善內(nèi)部會計控制是落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求,為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露,加強企業(yè)的會計控制,提高會計信息的相關(guān)性和可靠性,我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計

8、行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則,正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內(nèi)部會計控制,建立健全內(nèi)部會計控制制度,以保證會計信息的真實性與合法性。,3、建立和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要,隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步,信息技術(shù)高度發(fā)展,全球經(jīng)濟一體化的進程加速。我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度,提高經(jīng)營管理的效率和效果,以便在激

9、烈的國際競爭中立于不敗之地,并與國際慣例接軌。因此,從長遠發(fā)展來看,建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。,二、我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及成因分析,(—)我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀第一，貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準不規(guī)范，不相容職務(wù)沒有徹底分離，相關(guān)機構(gòu)和人員缺乏相互制約、相互監(jiān)督第二，實物資產(chǎn)管理的崗位責任制不規(guī)范，財產(chǎn)驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管和處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞，財產(chǎn)被盜、毀損、流失比較嚴重。第三

10、，企業(yè)內(nèi)部各管理層超越授權(quán)范圍行使職權(quán)，經(jīng)辦人員超越授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)現(xiàn)象時有發(fā)生。,第四，建筑工程項目決策程序不規(guī)范。相關(guān)機構(gòu)和人員的職責權(quán)限不明確，工程項目預(yù)算、投招標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)控制乏力，導(dǎo)致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收過程中存在舞弊行為。第五，采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位設(shè)置控制程序不完善，資金使用的隨意性，采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴重；不重視應(yīng)付賬款的管理，部分企業(yè)沒有建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)審批制

11、度。第六，預(yù)算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時，改進措施滯后且無力，影響了預(yù)算的完成或超額完成。,2、項目經(jīng)理責任制不完善，制約了內(nèi)部會計控制施工企業(yè)實行以項目經(jīng)理為核心的負責制，在施工項目的建設(shè)中起到了一定的促進作用，但與之相適應(yīng)的會計核算體制和約束機制不配套，企業(yè)管理層與項目經(jīng)營層關(guān)系不協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)理對項目經(jīng)理過度授權(quán)，使項目經(jīng)理部自主權(quán)過大，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督約束措施。而項目的會計人員又受到項

12、目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，項目經(jīng)理往往要求會計人員按其愿望進行會計核算，揮霍浪費，虛列工程成本，謀取個人利益，會計人員出于自身利益考慮，不敢加以制止，嚴重損害了企業(yè)整體利益。,3、內(nèi)部審計獨立性缺失審計的獨立性是審計人員客觀、公正的進行審查和做出審計結(jié)論的保證。然而，很多施工企業(yè)的審計部門并沒有和財務(wù)部門完全分開，內(nèi)部審計直接由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，或者內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，審計人員的獨立性削弱，導(dǎo)致審計工作受各方面利益的牽制，審計工作也只是流于形

13、式，審計結(jié)果也就失去了真實性和客觀性。而且在某些施工企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員還要受項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，無法發(fā)揮其監(jiān)督保障作用，導(dǎo)致財務(wù)報表虛假、企業(yè)內(nèi)部腐敗問題屢禁不止等現(xiàn)象層出不窮。,4、會計人員素質(zhì)不高目前，施工企業(yè)內(nèi)部會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足施工企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)會計隊伍中高學(xué)歷、高層次的會計人員所占比重較小，真正科班出身的會計人員不是很多，有些靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，甚至不具備從業(yè)資格，卻仍然呆在會計崗位上，導(dǎo)致企

14、業(yè)會計人員整體知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。同時，由于施工行業(yè)具有分散性、流動性大的特點，導(dǎo)致會計從業(yè)人員的思想教育、理論和業(yè)務(wù)培訓(xùn)得不到保障，再加上企業(yè)管理層對會計人員的培訓(xùn)本身就不夠重視，即便偶爾開展一些培訓(xùn)活動，往往也是流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。,(二)我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析,從我國的實際情況來看,施工企業(yè)內(nèi)部會計控制還存在問題,沒有起到實際作用,其主要原因在于: 1、企業(yè)負責人不重視

15、2、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)不好3、風(fēng)險意識不夠4、信息流動與溝通不順暢5、內(nèi)部監(jiān)督失效,1、企業(yè)負責人不重視內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)或只對下不對上。而且,在激烈競爭的壓力下,許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展,追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn),沒有建立與當前形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制,一定程度上放松了內(nèi)部管理,未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。,2、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)不好對于我國的絕大多數(shù)施工企業(yè)來說,在實際工作中,真正的控制環(huán)境并未建

16、立。比如,董事會的監(jiān)控作用薄弱,經(jīng)常只有一個“虛職”,且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復(fù)。,3、風(fēng)險意識不夠控制和風(fēng)險的概念緊密相連,在企業(yè)日常的內(nèi)部會計控制過程中也應(yīng)該時時對風(fēng)險進行分析和評估,才能將內(nèi)部會計控制目標無法達成的風(fēng)險降至最低。特別是當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時,風(fēng)險最容易發(fā)生,因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。,4、信息流動與溝通不順暢一個良好

17、的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會計控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按自己的情況,在某種形式及某個時間之內(nèi),辨別、取得適當?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利履行其職責。員工都必須了解內(nèi)部會計控制制度的有關(guān)內(nèi)容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。,5、內(nèi)部監(jiān)督失效監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用,它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。

18、目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。,三、完善施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施,(—)提高對內(nèi)部會計控制的認識、樹立科學(xué)的內(nèi)部會計控制觀念首先得提高會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高財會人員整體素質(zhì)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核

19、,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。,其次是加強企業(yè)環(huán)境建設(shè)。完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,按照現(xiàn)代企業(yè)制度,建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。 再次是加強系統(tǒng)的風(fēng)險評估。樹立風(fēng)險意識,針對各個風(fēng)險控制點,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。最后加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督。嚴格控制信息系統(tǒng)的流程,傳遞真實可靠的信息,精確完整的數(shù)據(jù);強

20、化會計信息系統(tǒng)的維護管理,保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作;加強病毒防治措施,保證會計信息的安全完整。,（二）完善我國施工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善公司治理結(jié)構(gòu)，。主要從內(nèi)部會計控制方面加強建設(shè)：第一是完善會計控制體系；第二是實行內(nèi)部會計委派制度；第三是健全內(nèi)部審計制度；第四是加強建筑施工預(yù)算控制。,(三)營造良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境,1、控制環(huán)境建設(shè)從控制環(huán)境包括的內(nèi)容來看,一方面,企業(yè)管理當局需要改變和加強對風(fēng)險控制和管

21、理的重視程度,加強經(jīng)營管理觀念等;另一方面,要提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位,保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,同時要把提升內(nèi)部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司管理作分析和提建議,3、控制程序建設(shè)首先；建立不相容職務(wù)相分離制度， 按照不相容職務(wù)相分離的控制程序原則,企業(yè)要求合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確職責權(quán)限,形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離,會計記錄

22、與財產(chǎn)保管分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權(quán)批準與監(jiān)督檢查分離等。通過不相容職務(wù)分離,能夠使內(nèi)部會計控制得到實施,有效保證會計信息的真實完整。,其次；建立授權(quán)批準控制制度，授權(quán)批準控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準才能對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)批準制度要求企業(yè)制定相關(guān)辦法,明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序和責任等內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各級人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)

23、和承擔責任。,4、結(jié)合行業(yè)特點建設(shè)施工企業(yè)的工程工期長短不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點,導(dǎo)致難以設(shè)置有形或像樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術(shù)水平高低不同,難以準確確定應(yīng)用材料的數(shù)量和金額。施工企業(yè)一般都是以項目為單位進行生產(chǎn)經(jīng)營管理,每個項目又有自身的特定,與其他持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內(nèi)部控制,形成有效的內(nèi)部約束機制。結(jié)合施工企業(yè)的特點,重點從以下幾個方面加強內(nèi)部控制建設(shè),首先,健立健全貨幣資金管理

24、控制制度，按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)在財務(wù)上分設(shè)會計和出納崗位,會計人員負責賬務(wù)的記錄與核算,出納人員購買、保管及使用現(xiàn)金支票,收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。財務(wù)印章應(yīng)分開保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。其次,建立健全應(yīng)收賬款控制制度 ，在應(yīng)收賬款控制,制度的建立上,財務(wù)部門和經(jīng)營部門具有不同的職責,相互制約。經(jīng)營部門負責應(yīng)收賬款的催收工作,在工程完工后一個月內(nèi)做好工程價款的決算及結(jié)

25、算工作。財務(wù)部門負責債權(quán)債務(wù)的管理工作,通過對賬齡的分析對經(jīng)營部門提出建議。財務(wù)部門評價客戶資信程度,做好應(yīng)收賬款帳齡分析,了解債務(wù)人現(xiàn)狀,確定需要注銷的壞帳。再次,建立健全采購與付款控制制度，施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務(wù),這項交易應(yīng)建立全控制制度,為財務(wù)核算提供合理依據(jù)。確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。,四、案例分析——某地質(zhì)工程勘察設(shè)計研究院內(nèi)部會計控制分析,,(—)加強成本意識管理(二)建立健全成本

26、費用內(nèi)控制度(三)建立完善的責任成本管理體系(四)成立投資管理中心,提高資本運營效益,(—)加強成本意識管理,先，加強預(yù)算管理,落實全面預(yù)算控制制度。建立全面預(yù)算控制體系是預(yù)算順利執(zhí)行的重要保證。其次，采取技術(shù)措施控制工程成本最后，加強合同管理,(二)建立健全成本費用內(nèi)控制度,首先得從開展成本、費用控制的基礎(chǔ)性工作開始建立成本、費用控制的保障制度,并將責任落實到各部門各崗位然后，在成本、費用發(fā)生前, 建立作業(yè)中心, 以成本數(shù)據(jù)

27、和企業(yè)內(nèi)、外具體情況,劃分成本責任，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢,做出科學(xué)的估計，制訂成本、費用標準、擬定成本計劃,層層下達落實。,其次，在組織施工過程中,分別對成本、費用進行嚴格的管理,并做好費用開支的核定、審核、審批等工作最后，根據(jù)實際資料和數(shù)據(jù)進行成本、費用分析,尋求降低工程成本的途徑，并要定期對目標成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結(jié)果,進行全面的審核和評價,(三)建立完善的責任成本管理體系,第一，劃分責任單位。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管

28、理工作和行政管理體制的特定需要,在組織上確定對所轄生產(chǎn)經(jīng)營活動承擔完全經(jīng)濟責任的責任層次,明確劃分若干責任單位第二，規(guī)定權(quán)責范圍。在施工企業(yè)部內(nèi)部,必須劃分好各部的職責范圍,使責任落實到實處,不可越權(quán)管理和領(lǐng)導(dǎo)獨裁。,第三，確定責任目標。責任目標是有關(guān)責任單位在其權(quán)責范圍內(nèi),預(yù)定應(yīng)當完成的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù),是企業(yè)未來一定期間經(jīng)營總目標的分解與具體化第四，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)。只有建立健全了科學(xué)的數(shù)據(jù)系統(tǒng),才能有效地對實施過程跟蹤與控制,及時了解

29、各責任單位施工活動的真實情況,從而為評價、考核各責任成本中心的工作業(yè)績提供可靠依據(jù),為實現(xiàn)成本,數(shù)值同經(jīng)濟責任的有機結(jié)合創(chuàng)造條件,,第五，考評工作績效。只有通過工作績效的考評,才能充分肯定各該責任單位的成績,及時發(fā)現(xiàn)問題,并有針對性地制訂修正措施,強化成本控制,促進各責任單位做好各項經(jīng)營管理工作第六，編制責任成本報告通過編制責任成本報告,可以根據(jù)責任單位的特點和其他條件,按照實現(xiàn)企業(yè)總體目標的要求,相應(yīng)調(diào)節(jié)和控制自身權(quán)責范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)

30、營活動,不斷提高經(jīng)濟效益。,(四)成立投資管理中心,提高資本運營效益,投資管理中心的成立和健康運行,將有利于拓寬投融資渠道,推動國有資源、資本、資產(chǎn)、資金等生產(chǎn)要素的有效整合；有利于提升企業(yè)保護與保障水平,實現(xiàn)資源節(jié)約和高效利用。,致謝,本畢業(yè)論文的撰寫是在高玲老師的精心指導(dǎo)和大力支持下完成的。高玲老師以嚴謹求實的治學(xué)態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風(fēng)和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產(chǎn)生重要影響。她淵博的知識、開闊的視野和敏銳的