1、淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務的收入及稅淺談生物公司臍帶血采集業(yè)務的收入及稅金核算方法金核算方法摘要：本文重點介紹了從事臍帶血采集業(yè)務的生物公司，收入及稅金核算中面臨的問題，提出了如何改進核算方法以滿足財務核算及稅務管理等方面的要求。關鍵詞：核算；方法；臍帶血；采集近年來，國內生物產業(yè)迅猛發(fā)展，新興了一類生物公司，他們主要依托臍帶血采集、保存業(yè)務，延伸開展各種臍血治療業(yè)務。近十幾年的研究發(fā)現，臍帶血中含有可以重建人體造血和免疫系統(tǒng)的造血干細

2、胞，可用于造血干細胞移植，治療80多種疾病。因此，臍帶血已成為造血干細胞的重要來源，特別是無血緣關系造血干細胞的來源，也是一種非常重要的人類生物資源。由于該類公司的成立時間相對較新，核算模式無其他類似公司作為參照，作為財務人員更多的糾結于收入核算與納稅管理之間如何進行轉換的疑慮。本文依托國內首批成立的臍血庫企業(yè)，根據多年的財務、稅務理論及實踐經驗，分析采集業(yè)務的核算及納稅方法，希望對涉及類似業(yè)務的財務人員核算工作起到幫助作用。一、采集收

3、入及增值稅的核算本文中以增值稅一般納稅人（“營改增”后該類公司屬于現代服務業(yè)，適用銷售稅率6%）為例，實際業(yè)務中財務人員面臨收入確認金額與稅金計算的疑惑。本人根據多年來對稅務法規(guī)的研究，結合實際業(yè)務中所遇的情況以及絕大多數稅務稽核部門掌握的征收口徑等，總結了如下方法：核算中以收款金額確定稅金（嚴格執(zhí)行稅法要求），以技術服務費保存費（分年）確認收入，倒擠應收賬款以及已開票待轉收入金額。具體核算方法如下：1、采用躉交收費模式，以收款額2萬元

4、，保存年限20年為例（國內臍血采集業(yè)務的主推保存年限），則第一年財務核算及稅務處理如下：2、采用分次交收費模式，以收款額1.83萬元，保存年限20年為例（國內臍血采集業(yè)務的主推保存年限）：“營改增”前第1次收款掛的應收賬款3386元，不代表應收儲戶的欠款，也不代表應收儲戶第2次收費3700元，只是第1年確認收入額10586元（其中制備收入10180元第一年保存費收入406元）與第1次收款額7200元的差額，并無其他實際意義，營改增后增值

5、稅為價外稅，實行價稅分離，這種應收賬款掛不含稅金額的方式是與營改增前的賬務核算是一脈相承的，此種方式最為簡便、準確。由于計算增值稅時存在四舍五入的情況，最后一年保存費收入應為倒擠出來的預收賬款預收已開票待轉臍血分次交20年的余額（383.01）二、所得稅及其他小稅種的核算根據企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得稅稅率為25%，大部分從事臍帶血采集業(yè)務的生物公司符合高新技術企業(yè)的認定條件，審批通過的企業(yè)執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。按照前述第一部分核

6、算的收入項目符合所得稅法規(guī)定的收入確認原則，在沒有其他所得稅調整項目的情況下，收入、成本、費用及增值稅率均符合現行企業(yè)所得稅的計稅原則，可按照應納稅所得額計算相應的企業(yè)所得稅。凡繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人，按照實際繳納“三稅”稅額的7%、3%、2%、1%計算繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加、地方水利基金。按照此種方式核算下來的所得稅及其他小稅種既符合收入及稅金的財務核算原則，同時也符合現行企業(yè)所得稅

7、法及其他相關稅收法規(guī)的規(guī)定，能夠達到稅務稽核部門的管理要求，達到了財務核算與稅收法規(guī)等的多方平衡。三、運用上述核算方法的優(yōu)點1、核算準確、簡便。依據上述收入核算及納稅的方法，滿足了涉及采集業(yè)務的生物公司財務管理的要求，使得財務人員的核算更加準確、簡便，遇到收費標準有所變化時，僅根據調整后的收入從新套入公示進行計算即可。2、公平稅負，規(guī)避涉稅風險。流轉稅依托開票金額進行計算繳納，在分次繳的收費模式下，流轉稅由于未開具發(fā)票，故不存在多交流轉

8、稅使得企業(yè)增加現金負擔的風險。同時，所得稅依托收入確認金額進行計算繳納，符合現行稅收法律、法規(guī)的要求，規(guī)避了少納稅的風險。四、結束語隨著國內該類生物公司的大量崛起，形成規(guī)模的該類公司紛紛步入上市的軌道，各種更加規(guī)范的核算及管理要求擺在管理層及廣大財務人員面前，希望通過本文的論述，對該類公司的生產經營及核算提供保障作用，確保核算及納稅工作有條不紊的開展，促進該類企業(yè)健康、快速的發(fā)展。參考文獻：百度百科《臍帶血》財稅〔2013〕37號印發(fā)《