1、關(guān)于會(huì)計(jì)資料承諾制關(guān)于會(huì)計(jì)資料承諾制會(huì)計(jì)資料承諾制是企業(yè)事業(yè)單位對(duì)其所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性所作出的一種社會(huì)承諾制度。按照會(huì)計(jì)資料承諾制的要求，被審計(jì)單位的法定代表人和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人員，在實(shí)施審計(jì)之前，應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、所提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、財(cái)務(wù)核算的公允性和財(cái)務(wù)信息披露的充分性，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出書(shū)面擔(dān)保，這已作為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)程序的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)寫(xiě)入審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則》，并在審計(jì)實(shí)踐中普遍試行。被

2、審計(jì)單位填寫(xiě)會(huì)計(jì)資料《承諾書(shū)》的基本內(nèi)容包括：企業(yè)按照審計(jì)組的要求，提供了全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料，并鄭重承諾：1.所提供的會(huì)計(jì)資料是真實(shí)的、完整的。2.無(wú)賬外資產(chǎn)和賬外賬。3.無(wú)“重大關(guān)聯(lián)交易”事項(xiàng)和“未決訴訟”、“抵押借款或?yàn)槠渌麊挝唤杩钐峁?dān)?！钡然蛴惺马?xiàng)；保證單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄，均符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)關(guān)于會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、完整的規(guī)定；并附錄說(shuō)明資料交接清單；承諾書(shū)由企業(yè)單位的法定代表人簽字

3、。承諾制最早源于政府機(jī)關(guān)和社會(huì)公共服務(wù)部門(mén)，為了讓公眾明確其服務(wù)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)內(nèi)容和質(zhì)量水準(zhǔn)，其對(duì)社會(huì)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，歡迎社會(huì)公眾的督促，而向社會(huì)公開(kāi)作出的承諾。會(huì)計(jì)資料承諾制是對(duì)此的“復(fù)制品”和推展。企業(yè)事業(yè)單位按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，有責(zé)任向社會(huì)各方關(guān)系人提供公正、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料，這本是不言而喻的。但近些年來(lái)，由于財(cái)務(wù)造假的傳播，有些部門(mén)和單位對(duì)此項(xiàng)職責(zé)有所淡漠，采取承諾制旨在強(qiáng)化自身責(zé)任，通過(guò)向社會(huì)作出公開(kāi)、莊嚴(yán)的承諾，促使財(cái)會(huì)人

4、員及其單位領(lǐng)導(dǎo)更好地履行會(huì)計(jì)職責(zé)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，增強(qiáng)自律意識(shí)，嚴(yán)格要求和管理財(cái)務(wù)核算工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制和稽核，減少會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)差錯(cuò)，避免可能出現(xiàn)的舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)資料承諾制能夠避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于分清被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)責(zé)任，防范被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)機(jī)關(guān)，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)做出公正、合理的審計(jì)結(jié)論。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)資料承諾制的初衷是良好的，通過(guò)試行取得了一定的成效，主要是承諾

5、制在技術(shù)上不存在明顯障礙，承諾方和被承諾方對(duì)此無(wú)原則疑義，與有關(guān)法律法規(guī)亦無(wú)矛盾之處。但是需要指出的是，會(huì)計(jì)資料承諾制的力度平平，缺乏震懾力，對(duì)財(cái)務(wù)造假的制約性不明顯，在試行過(guò)程也發(fā)現(xiàn)其中存在的若干技術(shù)操作問(wèn)題和若干矛盾，急需審計(jì)界的關(guān)注并研究和解決：第一，會(huì)計(jì)資料承諾制與會(huì)計(jì)人員委派制存在矛盾。會(huì)計(jì)資料承諾制是由法定代表人對(duì)本企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息作出擔(dān)保，這是基于其對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，并負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。但實(shí)行了會(huì)計(jì)人員的委派制，政府

6、財(cái)政部門(mén)向企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員無(wú)任免權(quán)和管轄權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)工作不能直接干預(yù)和管理，因此對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性不負(fù)有責(zé)任，據(jù)此他無(wú)法完成承諾制所規(guī)定的職責(zé)。從理論上講，會(huì)計(jì)人員委派制下，應(yīng)由委派會(huì)計(jì)人員或委派單位對(duì)會(huì)計(jì)資料及其質(zhì)量負(fù)責(zé)，并簽署會(huì)計(jì)資料承諾書(shū)，這無(wú)疑將改變?cè)袑徲?jì)關(guān)系。根據(jù)1998年中共中央紀(jì)律檢查委員會(huì)二次全會(huì)提出的“有條件的地方和部門(mén)，也可以試行會(huì)計(jì)委派制”的精神，將

7、有越來(lái)越多的企業(yè)試行會(huì)計(jì)人員委派制，承諾制與委派制的矛盾將日益突出。第二，會(huì)計(jì)資料承諾制現(xiàn)實(shí)意義甚微。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的正確性負(fù)責(zé)，本是十分清楚的事情，對(duì)此社會(huì)各界沒(méi)有任何疑義，且已形成思維定律，企業(yè)法定代表人簽署《承諾書(shū)》只是多了一道手續(xù)而已，并不增添多少份量，企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，除會(huì)計(jì)人員要簽章以外，還要報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審閱、簽字，并加蓋了企業(yè)和法定代表人的印章，也就是說(shuō)，實(shí)際上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)資料作出了

8、承諾，其責(zé)任是十分明確的。第三，會(huì)計(jì)資料承諾制不能減免審計(jì)人員的責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不能增加企業(yè)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。首先，承諾只是對(duì)企業(yè)本應(yīng)負(fù)的責(zé)任的一種重申，重申次數(shù)的多少與其責(zé)任的大小無(wú)關(guān)。其次，承諾一般針對(duì)承諾者未來(lái)的行為而言，且對(duì)其后續(xù)行為具有約束，而財(cái)務(wù)核算行為和結(jié)果早于承諾已客觀存在，承諾于核算結(jié)果產(chǎn)生之后作出，若被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料存在著有悖于真實(shí)性和合法性的現(xiàn)象，不能說(shuō)其違背承諾，而只能說(shuō)明承諾違背了現(xiàn)實(shí)，或被審計(jì)單位

9、作出了其無(wú)法兌現(xiàn)的或本不該作出的承諾。再次，被審計(jì)單位承諾與否不能作為審計(jì)人員制訂審計(jì)程序的依據(jù)，承諾已經(jīng)成為審計(jì)前必經(jīng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位作出了承諾而減少相應(yīng)的審計(jì)程序，也不能因?yàn)槠錄](méi)有作出承諾而增加審計(jì)程序，審汁人員通過(guò)審計(jì)程序沒(méi)有查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假和有關(guān)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，也不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位作出了承諾而減輕責(zé)任，不能因此而轉(zhuǎn)嫁責(zé)任。第四，會(huì)計(jì)資料承諾制本身存在著局限。實(shí)際上會(huì)計(jì)資料承諾制要求被審計(jì)單位作出遵紀(jì)守法

10、的承諾，承諾的是責(zé)任，而不是事實(shí)，即保證不存在有悖于真實(shí)性、合法性的造假舞弊行為，消除因制度和管理不當(dāng)而造成的錯(cuò)弊，而不是保證會(huì)計(jì)資料是絕對(duì)真實(shí)和合法的，消除所有非常性、偶發(fā)性舞弊。因?yàn)榧w財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)屬行為者之故意，系有計(jì)劃、有預(yù)謀之舉，行為者對(duì)此負(fù)有完全的責(zé)任，所以企業(yè)事業(yè)單位能夠而且應(yīng)當(dāng)對(duì)此作出解釋?zhuān)⒆鞒黾m錯(cuò)防弊的承諾。但是企業(yè)事業(yè)單位無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的閃失、疏忽、偏差，以及財(cái)會(huì)人員個(gè)人舞弊等不可預(yù)測(cè)的事件作出承諾，因

11、為錯(cuò)誤是行為者之無(wú)意，是在其不知道的情況下發(fā)生的，個(gè)人違法犯罪是在極其隱蔽的情況下進(jìn)行的，其早期往往潛伏較深不易發(fā)覺(jué)，有的錯(cuò)誤源于客觀因素，一定程度上說(shuō)是無(wú)法完全避免的，被審計(jì)單位不能承諾其責(zé)任之外的、力所不及的事宜。錯(cuò)誤與舞弊雖有性質(zhì)之差，但卻有同樣的結(jié)果，即對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性造成損壞，這說(shuō)明企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性是相對(duì)的，會(huì)計(jì)資料的承諾制也具有相對(duì)性，有時(shí)也會(huì)存在“死角”和“盲區(qū)”。第五，會(huì)計(jì)資料承諾制要求領(lǐng)導(dǎo)

12、作出某些保證，只是口頭或書(shū)畫(huà)上的東西，承諾制的精華應(yīng)在于其配套措施的完整性和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的嚴(yán)肅性。當(dāng)今無(wú)法可依的現(xiàn)象已不多見(jiàn)，常見(jiàn)的現(xiàn)象是有法不依，執(zhí)法的難度在于執(zhí)法必嚴(yán)，違法必糾。所以會(huì)計(jì)承諾制是否落實(shí)，不是看企業(yè)單位是否作了承諾，而是看違背承諾是如何追究其責(zé)任的，社會(huì)對(duì)履行承諾者是如何褒獎(jiǎng)的。審計(jì)工作應(yīng)在這方面多作些文章，否則承諾書(shū)的實(shí)際效果會(huì)大打折扣。在當(dāng)前有關(guān)配套措施仍在建設(shè)，還不能到位的情況下，會(huì)計(jì)資料承諾制對(duì)財(cái)務(wù)造假和有關(guān)違法亂