1、財稅廣場對稅務會計原則0ii霖◆與財務會計!原則差異的思考胡玲玲企業(yè)會計核算的目的是為相關利益者提供會計信息，有助于相關利益者進行科學的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務；而稅收制度的目的是為了保證國家的財政收入，促進納稅義務人正確地履行納稅義務?？v觀世界各國的財稅制度，可分為兩類，一類是稅務定向會計，采用稅務決定原則，會計核算服從于稅務核算的需要；一類是企業(yè)定向會計，采用會計核算與稅務核算相分離的原則，會計核算服從于相關利益者，稅務核算服從于

2、國家稅收。而稅務會計導向與財務會計導向的不同，主要體現(xiàn)在兩者原則上的不同。在對待財務會計原則上，通過稅務會計原則體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的好惡和取舍；而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則，則可能會認為其存在諸多的“不合理”。因此，通過探討稅務會計原則與財務會計原則之間的差異，以尋求合理的解決辦法。一、歷史成本原則的比較可以說，稅法對歷史成本原則最為肯定，其原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持，與公允價值相比歷史

3、成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值，但是它的可靠性強，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)，會計準則、制度存多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念，以保證財務會計信息的可靠和真實，這就必然帶來大量的納稅調整事項。二、權責發(fā)生制原則的比較會計準則、制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎，而稅法卻是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結合或稱修正的權責發(fā)生制。按照權責發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務中權利、義務的發(fā)生為前提進行會

4、計處理，這與稅法確定納稅義務的精神是一致的，因此，稅法對權責發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度，這在所得稅上有明顯表現(xiàn)。而在另一方面，權責發(fā)生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態(tài)度。當權責發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施。世界上大多數(shù)國家實際采用的是修正的權責發(fā)生制原則。稅法之所以有條件地接受權責發(fā)生制，就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。三、相關性原則的比較_卜一—卜一——卜一十一—_—_卜一—卜一——卜—一

5、—卜—卜—卜一卜一—_卜—卜—r一一—_一一一—r一—一一一——_一一一—卜一十一一十一國會計準則正在向國際會計準則靠攏。這將有助于推動我國完善現(xiàn)代市場經(jīng)濟模式，并有利于投資者作出理性決策。新會計準則實施后將提高信息的透明度和可比性，有助于中國乃至全球范圍內資本市場的發(fā)展。另外，我國會計準則體系的建立也考慮了我國的具體國情。高質量的全球公認的會計準則體系不僅對維護和促進全球經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展有益，而且對包括中國在內的每一個國家和地區(qū)經(jīng)濟的

6、健康發(fā)展和融人世界經(jīng)濟體系也非常重要。盡管我國會計準則體系建立的總體思路是與國際會計準則實現(xiàn)趨同，但是這并不意味著我們的改革是“全盤照抄”。相反。在會計準則國際化趨同的進程中，必須要兼顧由我國特定的商業(yè)、法律、稅收等背景所決定的特殊國情。在我國現(xiàn)行的新會計準則體系中，對于關聯(lián)方認定、企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等方面并沒有完全按照國際會計準則的規(guī)定，而是考慮到我國的國情而采取了不同的處理方法。例如。在關聯(lián)方認定方面，如果按照國際會計準則的規(guī)定。則

7、所有“國有企業(yè)由于同受國家控制，因此應當屬于關聯(lián)方”；但是考慮到我國國有企業(yè)的絕大部分業(yè)務交易都并非關聯(lián)交易，所以企業(yè)會計準則體系并未規(guī)定兩個企業(yè)僅僅因為是國有企業(yè)就構成關聯(lián)方關系。企業(yè)會計準則中這些具有“中國特色”的規(guī)定，是對國際會計準則的“實質重于形式”的趨同，其遵循的也是以國家利益為導向的建設思路。保證了我國企業(yè)提供的會計信息更具有真實性和有用性。此外。在本次會計準則體系的建立中，基本會計準則的總則部分著重強調了會計信息應當反映企

8、業(yè)管理層受托責任履行情況、滿足包括投資人和債權人在內的信息使用者的經(jīng)濟決策需要，這與國際會計準則的精神也是一致的。四、我國會計準則國際趨同中所面臨的問題由于目前我國還處于經(jīng)濟轉型時期，國有企業(yè)的會計報告處于主流地位，會計規(guī)范的設計應主要服務于國內的大型國有企業(yè)。而我國這些企業(yè)所處的會計環(huán)境與國際會計準則所假設的會計環(huán)境具有相當大的差異，因此應謹慎對待會計準則的國際趨同問題。(作者單位：武漢鐵路橋梁學校)37萬方數(shù)據(jù)財稅廣場a才稅務公針系

9、則島財務公針系則差異份思考胡玲玲企業(yè)會計核算的目的是為相關利益者提供會計信息，有助于相關利益者進行科學的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務而稅收制度的日的是為了保證國家的財政收入，促進納稅義務人正確地履行納稅義務?？v觀世界各國的財稅制度，可分為兩類，一類是稅務定向會計，采用稅務決定原則，會計核算服從于稅務核算的需要是企業(yè)定向會計，采用會計核算與稅務核算相分離的原則，會計核算服從于相關利益者，稅務核算服從于國家稅收。而稅務會計導向與財務會計導向的

10、不間，主要體現(xiàn)在兩者原則上的不同。在對待財務會計原則上.:國過稅務會計原則體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的好惡和取舍而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則，則呵能會認為其存在諸多的“不合理“。因此，通過探討稅務會計原則與財務會計服則之間的差異，以尋求合理的解決辦法。…、歷史戚本原則的比較可以說，稅法時歷史成本原則最為肯定，其原因在于稅款的fE納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持，與公允價伯相比歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映

11、資產(chǎn)等要素的價值，但是它的可靠性強，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)，會計準則、制度在多處引人現(xiàn)金流量現(xiàn)伯、可收回金額等公允價值概念，以保證財務會計信息的可靠和真實，這就必然帶來大最的納稅調整事項。二、根費發(fā)生制原則的比鞍會計準則、制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為慕礎，而稅法蚓是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結合成稱修正的權貴發(fā)生制。按照權責發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟ill.務中權利、義務的發(fā)生為前提進行會計處理，這與稅法確定納稅義務的精

12、神是一致的，因此，稅法對權貴發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度，這在所得稅上有明踉表現(xiàn)。而在另…方面，權責發(fā)生制帶來了大攘的會計估計，稅法對此持保留態(tài)度。當權責發(fā)生制不利于稅收保余時，稅法不得不采取防市措施。世界上大多數(shù)罔家實際采用的是修正的權資發(fā)生制原則。稅法之所以有條件地接受權責發(fā)生制，就是將稅收保金、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上3三、相關性原則的比鞍.“葉，…t_...........................…←.._...

13、嗣....~~..十_......國會i十準則正在向國際會計準則靠攏。這將有助于椎動我國完善現(xiàn)代市場經(jīng)濟模式，并有利于投資者作出理性決策。新會計準則實隨后將提高信息的透明度和可比性，有助于中國乃至全球也圍內資本市場的發(fā)展。另外，我國會計準則體系的建立也考慮了我國的具體國情。高質量的全球公認的會計準則體系不僅對維護和促進全球經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展有益，而且對包括中國在內的每一個回家和地區(qū)經(jīng)濟的健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系也非常重要。盡管我國會計準

14、則體系建立的總體思路是與國際會計準則實現(xiàn)趨同.fft:是這并不意味著我們的改革是“全撤照抄“。相反。在會計準則國際化趨向的進程中，必須要兼顧由我國特定的商業(yè)、法律、稅收等背景所決定的特殊國情。在我國現(xiàn)行的新會計準則體系中，對于關聯(lián)方認定、企業(yè)合并、資產(chǎn)減伯等方面并沒有完全按照罔際會計準則的規(guī)定，而是考慮到我國的國情而采取了不同的處蹭方法。例如。在關聯(lián)方認定方面，如果按照回際會計準則的規(guī)定。則所有“國有企業(yè)由于同受國家控制，因此應當屬于關

15、聯(lián)方但是考慮到我國固有企業(yè)的絕大部分業(yè)務交易都并非關聯(lián)交易，所以企業(yè)會汁準則體系并未規(guī)定兩個企業(yè)僅僅因為是國有企業(yè)就構成關聯(lián)方關系。企業(yè)會計準則中這些具有“中國特色“的規(guī)定，是對國際會計準則的“實質敢于形式“的趨間，其遵循的也是以國家利益為導向的建設思路。保證了我國企業(yè)提供的會計信息更具有真實性和有用性。此外。在本次會計準則體系的建立中，慕本會計準則的總則部分著重強調了會計信息應嗎反映企業(yè)管理應受托責任履行情況、滿足包括投資人和債權人在

16、內的信息使用者的經(jīng)濟決策需要，這與國際會計準則的精神也是一致的。四、我國會計準則闊際趟間中所瞄l惱的問題由于目前我國還處于經(jīng)濟轉型時期，國有企業(yè)的會計報告處于主流地位，會計規(guī)范的設計應主要服務于國內的大型固有企業(yè)。而我國這略企業(yè)所處的合計環(huán)境與國際會計準則所假設的會計環(huán)境具有相當大的差異，因此應i草慎對待會計準則的國際趨問問題。(作者單位:武漢鐵路橋梁學校)37財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關，能影響決策的制定或

17、者足以改變決策，即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息，強調的是其有用性；而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的，強調的是在所得稅計算時，稅前扣除的費用應該與同期收入有因果關系，即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關：兩者的相關性根本不是一回事。四、配比原則的比較會計中的配比原則是建立存權責發(fā)牛制基礎上的，用于何時確認費用的基本原則，涉及到大量的職業(yè)判斷和會計選擇，所得稅法r陽寸配比原則基本上是認可的，納稅

18、人發(fā)牛的費用應當存其應配比的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除，但稅法也做_r許多限制以防止稅款流失。在稅法中，稅前扣除配比原則的內涵和運用的結果與財務會計核算中的配比原則具有較大的差別。在財務會計核算中，為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果，需要將直接費用、問接費用、期間費用往不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)紅這些方面，它還要同時遵循相

19、關性原則。因而『稅法中首先是區(qū)別不同項目的稅收待遇進行分項或分類配比。五、實質重于形式原則的比較實質重于形式原則是會計的一項重要原則，其內容是企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而小是僅僅根據(jù)其法律形式作為會計核算的依據(jù)。一項交易或事項的實質與其法律形式或外在形式有時是不一致的。而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，稅法對該項原則的解釋更強調的是實質至上原則，其目的是防止納

20、稅人濫用稅法條款。如果稅法承認財務會計的實質重于形式原則，如承認其計提的巨額壞賬準備金，則所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務會計可以根據(jù)實質重于形式原則計提壞賬準備，但就像前面第一點所說的，稅法一般是有限度的承認。六、謹慎性原則的比較財務會計的謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，其要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進行職業(yè)判斷時，應當保持必要的審慎，充分估計到各種風險和損失，低估資產(chǎn)或收益，高估負債或費用。財務會計根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準備

21、金，可以使企業(yè)的虛資產(chǎn)變實，可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧，遏制企業(yè)的短期行為等，即有利于提高財務會計信息質量。但它違背稅務會計原則，因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本38原則是據(jù)實扣除，即任何費用f或損失)除非確屬真實發(fā)生，否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，是會計人員憑借職業(yè)判斷做出的估計，其損失并不是真實地發(fā)生，稅法之所以不允許扣除，是因為國家稅收不能承擔納稅人的經(jīng)營風險，稅法強調的是在有關資產(chǎn)真

22、正發(fā)生永久或實質性損害時能得到即時處理。這樣規(guī)定，既方便了稅務管理、提高征管效率，同時也防止r硬性規(guī)定減值準備比例的不可控性。國家稅收明確規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。枉財務會計中，謹慎性原則與實質重于形式原則是會計要素確認和計量的重要修正性原則，但在稅務會計中，卻是最不受歡迎、最不被認可的原則。稅法否定謹

23、慎性原則，其主要在于：(1)謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱，當會計事項存在不確定性時，謹慎性原則要求少計收入、多計費用，如果稅法上認可謹慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應繳稅款，這無異于讓稅務部門替企業(yè)承擔風險。(2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交易憑證，不符合確定性原則。(3)謹慎性原則要取決于會計人員的職業(yè)判斷，而這很難取信于稅務部門，政府的征稅行為不能建立在對或有事項的會計估計上，因此，體現(xiàn)在謹慎性原則上的會計與稅法之問的矛盾是無

24、法調和的，這一原則是產(chǎn)生納稅調整的重要根源。綜上所述，稅務會計原則與財務會計原則存在諸多差異，由于稅法的目標與會計目標不同，因而兩者的原則也不可能完全相同，差異是必然存在的，在不違背兩者基本目標的前提下，如何使兩者的差異保持一個合理的度，是值得我們認真思考的問題。由稅收原則體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮，體現(xiàn)其征收便利原則m非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益，較少考慮納稅人的利益。目前，我國的稅收與會計準則、制度

25、的差異過大且不規(guī)范，增加了納稅人諸多的不可預期性，因此，也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務會計原則，而會計原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認的原則。只有在兩者差異不大的情況下，目前我國稅務會計與財務會計的混合模式才能體現(xiàn)其優(yōu)點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制，勢必會降低財務會計信息質量。因此可能導致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設置不同的賬簿，若果真如此，那將是稅務會計與財務會計兩者的各自獨立會計模式，但我們又不完全具備英美法系國家的會計

26、環(huán)境。因此，加強協(xié)調、縮小差異，保持目前的混合模式，應是明智而現(xiàn)實的選擇。(作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理系)萬方數(shù)據(jù)財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關，能影響決策的制定或者足以改變決策，即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息，強調的是其有用性而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的，強調的是在所得稅計算時，稅前扣除的費用應該與問期收入有因果關系，即納稅人可扣除的費用從性質和根服上必須與其取得的收

27、入相關二兩者的相關性根本不是→問事。四、配比原則的比較合i十中的配比原則是建立在權貴發(fā)牛制基礎上的，用于何時確認費用的慕本原則，渺皮到大域的職業(yè)判斷如會計選擇，所得稅法rjr對配比原則慕本上是認可的，納稅人發(fā)牛的費用!I技巧在其應配比的當期申報扣除.納稅人某一納稅年度向市報的扣除費用不得提前或滯后巾報扣除，但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。在稅法中，稅前扣除配比原則的內涵和運用的結果與財務會計核算中的配比原則具有較大的羔別υ在財務會計

28、核算中、為了分別核算不同產(chǎn)品、不[.iJ~務分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果，需要將直接費用、間接費用、期間費用在不問產(chǎn)品、不間分部、不同地區(qū)進行合理分類、分配和歸集2稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面，它還要問時遵循相關性尿則。因而，稅法巾首先是仄別不|葉項目的稅收待遇進行分項或分類配比。五、實質籃子形式原則的比較實質重于形式原則是會計的一項重要原則，其內容是企業(yè)應吁按照交易或事項的經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式作為

29、會計核算的依據(jù)。一頂交易或事項的實質與其法律形式或外在形式有時是不一致的。而稅法中XJ任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，稅法對該項原則的解釋更強調的是實質至上即、則，其目的是防止納稅人溫用稅法條款。如果稅法承認財務會計的實質重于形式原則，如承認具計提的陰翻壞員長準備金，91。所得稅稅基將受到l嚴重的侵蝕。財務會計可以根據(jù)實質意于形式原則計提壞賬準備，fg就像前面第一點所說的，稅法一般是有限度的棋認。

30、六、謹慎性原則的比鞍財務會計的謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，其要求企業(yè)在由!悔不確定因素的情況下進行職業(yè)判斷時，應當保持必要的審慎，充分估計到各種風險和損失，低估資產(chǎn)現(xiàn)收益，高估負債或費用。財務會計根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)戒值準備金，可以使企業(yè)的虛資產(chǎn)變實，可以在…定程度上解決企業(yè)的虛藏實虧，遏制企業(yè)的短期行為等.即有利于提高財務會計信息質量。但它違背稅務會計原則，因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本38原則是據(jù)實扣除，即任何費用(成損失

31、)除非確屬真實發(fā)生，否則申報扣除就有口I能被認定為偷稅行為。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，是會計人員憑借職業(yè)判斷做出的估計，其損失并不是真實地發(fā)生，稅法之所以不允許扣除，是因為因家稅收不能承扣納稅人的經(jīng)營風險.稅法強調的是在有關資產(chǎn)真正發(fā)生永久或實質性損害時能得到即時處理。這樣規(guī)定，既方便了稅務管理、提高征管效率，同時也防止[艘性規(guī)定減值準備比例的不可控件。國家稅收明確規(guī)定:企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則

32、，除劇家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。在財務會計中，兩慎性原則與實質意于形式原則是會計要靠確認陽計量的重要修正性原則，但在稅務會汁中，卻是最不受歡迎、最不被認可的原則。稅法荷定謹慎性原則，其主要在于:(1)謹慎性原則對收入和費用的處理不對你與會計事工員在在不確定性時，謹慎性原則要求少計收入、多計費用，如果稅法上認可謹慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)山繳稅款，這7異于讓稅務部門替企業(yè)承擔風

33、險。(2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交扇憑證，不符合確定性原則。(3)謹慎性原則要取決于會計人員的職業(yè)判斷，ffiI這很難取日子稅務部門，政府的征稅行為不能建立在對或有事項的會計估計上，因此，體現(xiàn)在謹慎性原則上的會計與稅法之問的矛盾是無法調刷的.這一原則是產(chǎn)生納稅調整的重要根源。綜上所述，稅務會計原則與財務會計原則存在諸多差異，由于稅法的目標與會計目標不同，因而兩者的原則t也不可能完全相同，差異是必然存在的，在，fi主背兩者基本目標的

34、前提下，如何使兩者的差異保持…個合理的度，是值得找們認真思寺的問題。由稅收原則體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮，體現(xiàn)其怔~便利原則rfli非納稅人便利、確保政府收入鬧非納稅人稅收利益.較少弩慮納稅人的利益。目前，我間的稅收與會計準則、制度的差異過大且不規(guī)范，增加了納稅人諸多的不可預期性，因此，也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務會計原則，而會計原則已純是比較成熟、比較公認的原則3只有在兩者羔持不大的情況下，目前我國稅務會計與