1、●新視點《經濟師》2002年第1期淺析國際融資租賃的稅收效應摘要：當今世界。國際融資租賃得到了迅猛發(fā)展，稅收在其中起了舉足輕重的作用。我國融資租賃業(yè)應在力所能及的前提下，實行適當的稅收優(yōu)惠政策，有利于經濟結構的升級，也有利于國內租賃業(yè)的國際化。關鍵詞：國際融資租賃稅收效應中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2()02)0l一060—02一、國際融資租賃的一般定位融資租賃，是由出租人按照承租人指示購買設備租

2、給承租人使用的交易方式。對融資租賃正確定位，首先必須對其合同——即融資租賃合同定位，只有通過對融資交易的前置基礎合同正確理解才可對融資租賃進行更深入的領會。融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租借人的選擇，向租賃人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。對于融資租賃合同的法律性質是各國學者長期爭論的焦點，歸納起來，主要有以下幾種學說：1附所有權保留的分期付款買賣契約說。此說為德國學者Ebenmth所倡，認為在融資租賃中，

3、承租人通過分期支付而購買租賃的價款。即認為融資租賃合同為買賣合同之一種，實際上，融資租賃臺同與買賣合同有本質區(qū)別。其一，前者目的在于使用權，而后者在于所有權；其二，后者具有獲得所有權之期待權性質，而前者并不具有這種期待權性質；其三，前者不具有對抗第三人的權利，而后者具有對抗第三人的性質，屬于一種準物權；其四，前者的價值在于通過“融物”達到“融資”，而后者的目的在于債權之保護。2租賃契約說。該說認為，融資租賃合同中已明確雙方的法律關系為租

4、賃，且有一方以物租賃他方使用收益，他方支付租金的約定，因而此種合同認定為租賃合同。此學說過分注意其外觀形態(tài)的相似，麗忽視二者經濟及內容上的本質差異。兩者在標的物，瑕疵擔保、中途解約、目的價值、所有權終屬選擇權方面均存在本質差別。此外，還有金錢消費借存約說、動產擔保交易說、無名契約說、新型契約說等等，因本文側重于論述融資租賃的稅收效應，故不詳述。但由上分析，我們可以得知，融資租賃與其他交易形式如買賣、租賃、借貸存在顯著的區(qū)別，其應作為一種

5、獨立的交易形式而存在，是多種交易形式的混合物，對于法律性質的正確定位，有利于維護三方當事人的利益；有利于法律的正確適用；有利于正確的契約解釋；有利于稅收效應的作用。二、稅收上的稅收效應各國稅法上將符合一定條件的融資性租賃作為租賃契約對待，企業(yè)可以獲得早期折舊和減稅的優(yōu)惠。美國所采取的稅收鼓勵措施有兩種形式，即lO％的投資稅收減免和加速折舊。當一家公司購置了新的、有形的，具有8—60一●張海波年或更長時間可提折舊的資產，那么就可以從公司的

6、納稅義務中扣除這種成本的10％。加速折舊扣除是鼓勵公司延期納稅的方法，即為了鼓勵公司在新工廠和設備上投資，國會允許在公司納稅報單上采用各種快速沖銷即加速折舊法。在資產使用年限的頭幾年金額較大的折舊費實際上是把稅收延期到后幾年支付，由于貨幣時間價值的作用，從而引起一系列稅收支付現值降低，從而增加了資本費用的經濟價值。在英國，資產的法定所有者被看成是納稅者，并享有稅收優(yōu)惠。因此，在融資租賃中，通常是出租人而不是承租人享有這種優(yōu)惠。但事實上，

7、由于這種優(yōu)惠往往會通過雙方協議由雙方共同享有。英國在1972年曾實行了投資減稅制度。其內容主要包括：(1)第一年投資減稅，這是對供應機械或廠房的資本開設的一種減免。減稅率為100％，它僅限于開支付出的當年購進設備。(2)減值減稅，一律按25％逐年減值的減稅適用于各種類型的廠房設備。后來于1984年頒布《金融法》，廢除了第一條，但第二年仍然適用。其他國家諸如日本、法國、德國等國的稅法均有相關的規(guī)定對融資租賃業(yè)的優(yōu)惠政策。我國對融資租賃業(yè)規(guī)

8、定了許多減免的優(yōu)惠政策，貫徹了稅負從輕、優(yōu)惠、從寬、手續(xù)從簡的原則。從稅收上，為外商來中國從事租賃提供了有利條件，其主要表現在以下幾個方面。1鼓勵直接投資舉辦租賃企業(yè)。自1980年以來，我國一些省、市陸續(xù)建立了租賃公司，有的還開辦了中外合資經營的租賃公司。為了鼓勵外國公司、企業(yè)、其他經濟組織和個人來華直接投資，凡是同我國公司、企業(yè)舉辦合資經營的租賃公司，合營期在lo年以上的，都可以依照稅法規(guī)定，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得

9、稅，第三年至第五年減半征收所得稅。對在經濟特區(qū)的租賃企業(yè)，不論合資、合作經營或者是外商獨立經營，都有可以得到如下稅收優(yōu)惠：一是企業(yè)所得稅可以減按15％的稅率征收；二是外商投資額超過500萬美元，經營期在10年以上的，可以從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年至第三年減半征收所得稅；三是外商投資者從合資企業(yè)分得的利潤匯出時，免征按匯出額應繳納的所得稅。2鼓勵外商以租賃貿易方式為我國企業(yè)融資提供先進設備。對在中國內地沒有設立機構的外國

10、租賃公司，用租賃貿易的方式，將設備租給中國內地用戶使用，分期收取的租金，可以提供貨款取得的利息一樣，享受以下優(yōu)惠待遇：(1)外國租賃公司在1990年度以前，以租賃貿易方式向我國企業(yè)、公司提供設備，對其取得的扣除設備價款后和租賃費在所簽有合同效期內，可以減按10％的稅率征收所得稅。(2)外國租賃公司向我公司、企業(yè)融資租賃設備，取得的扣除設備價款后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協議合同和支付利息的單據憑證，足以證明是由對方國家

11、銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收10％萬方數據《經濟師》2002年第1期●新視點的所得稅。租賃費中所包含的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當于對方國家出口信貸利率，并能提供貸款銀行利率證明，經當地稅務機關核實，也可以從租賃費中扣除利息后，按其金額征收10％的所得稅。(3)外國租賃公司用租賃方式向我國公司、企業(yè)提供設備，由我國公司、企業(yè)用產品返銷或交付商品等供貨方式償還租賃費的，可免征所得稅。3支

12、持我國企業(yè)通過租賃方式進行技術改造。對我國現有企業(yè)進行技術改造，生產、制造新設備、新產品，進口(包括通過租賃貿易進口)必需的機器設備和儀器＼儀表，可以減半征收進口關稅和產品稅(或增值稅)。三、會計處理上的稅收效應1折舊的稅收效應。一般情況下，資產的所有權人享有折舊權。但在融資租賃條件下。由于涉及到所有權本身的認識，及對轉移標準的判斷問題，因此往往顯得更為復雜些。在世界各國之間，對于融資租作風的資產所有權是否轉移的問題在認識上是有差別的。

13、有些國家根據法定所有權是否發(fā)生變化作為判別租賃資產所有權轉移標準，從而確定資產的折舊權；有些國家則根據資產的經濟實質來確定其折舊權。前者發(fā)生在由后一類國家融資租賃設備至前一類國家。由于折舊在稅前折舊，在前一類情況會導致雙重稅收效應，從而使融資成本予以降低?！秶H會計準則》規(guī)定融資租賃投資設備按照折舊年限與租賃兩者就低的原則計提折舊，而通常情況下，租賃年限低于折舊年限。這樣，若在租賃期內折舊足額則可收到加速折舊和延期納稅的雙重功效。盡管從

14、絕對量來講折舊金額相等，但由于貨幣的時間價值，同等未來貨幣的價值低于現在的價值，特別對于新成立的企業(yè)，由于創(chuàng)業(yè)階段現金流量通常較為緊張，這樣可以增加其初始期的現金流量。另外，各國稅收及會計準則規(guī)定企業(yè)可以在幾種不同折舊方法中予以選擇，企業(yè)如果選擇加速折舊法折舊，在折舊初期往往也可取得較大的稅收效應，其基本原理如前所述。2出租人融資方式的不同而致的稅收效應問題。出租人購買租賃物如果全部由自己資金購買，往往得不到融資的稅收效應。如何更有效地

15、充分利用稅收優(yōu)惠政策，20世紀60年代以后，許多西方國家出現了杠桿租賃這一融資租賃方式。根據杠桿租賃，出租人只須提供購買租賃物所需資金的20％～40％的啟動資金即可，其余60％～80％的資金則在約定的租賃物租金收益權為擔保的條件下，由銀行方式下，對出租人和承租人均有益處，對出租人的益處有：出租人只須用20％銀行提供無追索的貸款。在這種租賃——40％的資金享有100％的優(yōu)惠，而且由于為無追索權貨款，這樣大部分風險轉移；同時，根據稅法原理，

16、由于借款而支出的利息一般可以在稅前列支，從而可以減少稅收，而這種減少的稅收往往是純粹性的，因為出租人并不必為其付出什么。同時，這種租賃方式對承租人也是有利的，出租人為了爭取更有利的競爭地位，往往將部分稅收優(yōu)惠利益以降低租金的形式轉讓給承租人，使承租人也從中受益。20世紀80年代以來，各國稅法有關融資租賃的明文規(guī)定有所減少，其目的是為了擴大財政收入。但由于融資租賃的特殊性、復雜性，加之由于我國對此規(guī)定的差異性，融資租賃的稅收效應廣泛存在。

17、由于我國融資租賃業(yè)剛剛起步還有很好的發(fā)展前景，在力所能及的前提下實行適應的稅收優(yōu)惠政策，有利于外國租賃公司的進入，有利于引進設備，有利于經濟結構的升級，也有利于我國國內租賃業(yè)的國際化。參考文獻：1[英]TM克拉克租賃(中譯本)物貿出版社，19842譚慶豐中國融資實務中國對外經濟貿易出版社，19893李國安國際金融法學第一版第94頁4柴振國，何秉群合國法研究警官教育出版社，1999(作者單位：太原購車辦山西030000)(費編：查謹)國庫

18、監(jiān)管工作中存在的問題及建議一、國庫監(jiān)管存在問題及原因1撥款監(jiān)督乏力，難以把好國庫使用關。雖然《國家金庫條例》；規(guī)定財政部門在要求國庫辦理預算撥款或計劃外撥款時，應及時向，國庫提供有關預算撥款文件、用款計劃或追加指標計劃，但在國庫的具體操作中，這一規(guī)定難以得到落實。2政策滯后，國庫資金退庫工作監(jiān)管不力。一是退庫制度不完善，審批權限不明確，難以進行有效的監(jiān)管。二是政府行為形成退庫。三是審批退稅依據口徑不一，有多提多退現象發(fā)生，致使國庫部門難

19、以監(jiān)管。3財政稅務部門重服務、輕監(jiān)管，成為征收機關的出納員。有的是財稅部門以政府名義強制國庫辦理違規(guī)業(yè)務，增加國庫的監(jiān)管難度。#二、加強國庫監(jiān)管的對策與建議J1加快國庫立法，完善國庫管理。國庫法規(guī)和一切規(guī)章制度是《規(guī)范國庫工作統一管理的準則，是加強科學管理的保證。針對現《行的《國家金庫條例》及實施細則，已不能適應市場經濟發(fā)展的需t要，有些規(guī)章制度不完善。政策滯后，給國庫發(fā)揮其職能作用帶來困t難。因此。必須盡快修訂《國庫條例實施細則》，并

20、建立健全與之配●于潔套的各項規(guī)章制度，以法律的形式明確國庫職責，使國庫監(jiān)督工作％走上制度化、法制化軌道。％2加強國庫監(jiān)管，把好“三關”，防止國庫資金的流失。國庫經辦人員要注意掌握財稅部門有關業(yè)務管理規(guī)定，了解稅款增收進；度，核實入庫數與退庫數。3理順財、稅、庫、行關系。隨著社會主義市場經濟建設的不斷，推進，基層人行轉變職能，加大監(jiān)管力度叢然要求密切與財政、稅》務、商業(yè)銀行的關系。金融體制改革，要和財稅體制改革，企業(yè)改制，配套同步運行。應

21、由國庫牽頭，建立協調委員會性質的組織，定期，召開財、稅、庫、行聯席會，商討和解決有關問題，避免互不溝通，相互抵觸現象。f4加強內部管理，狠抓國庫制度的貫徹落實。以往國庫發(fā)生的r案件都是因有章不循造成的。為切實加強對國庫業(yè)務的監(jiān)管。防范f國庫資金風險，必須強化內部管理，狠抓國庫制度的貫徹落實。國d庫各級領導及部門負責人，要切實履行各自的職責，要采取有效措j施，把國庫制度真正落實到日常工作中，使其作為防范國庫資金風女險的重要手段。q(作者單