1、企業(yè)所得稅新政策及匯算清繳疑難問(wèn)題解析,主講：張起訪,第一講 企業(yè)所得稅新政策（2015年至2017年）,一、關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）,第一條規(guī)定：實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）的公告〉》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）之《基礎(chǔ)

2、信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。 提示：以表代備。,二、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2015]34號(hào)） 第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。,從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。 具體計(jì)算公式如下：

3、 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。,三、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)） 第一條規(guī)定：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連

4、續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,第四條規(guī)定：企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》（詳見(jiàn)附件）

5、。,第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說(shuō)明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門(mén)證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。,四、關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)） 第一條規(guī)定：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工

6、資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。,不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除?！　?第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。,第三條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞

7、務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。,五、關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)） 第一條規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，

8、對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。,六、關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)） 第一條規(guī)定：自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型

9、微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱減半征稅政策）。,第二條規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。,七、關(guān)于發(fā)布《減免稅政策代碼目錄》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第73號(hào)） 該公告將所

10、有稅種的減免稅優(yōu)惠政策全部在“減免稅政策代碼表”中予以列示，并且每月更新一次。如需了解某稅種有哪些優(yōu)惠政策，只要查找“減免稅政策代碼表”即可知道。 查找程序：登錄“國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)”，點(diǎn)擊“納稅服務(wù)”專欄，找到“申報(bào)納稅”欄目，即可找到“減免稅政策代碼表”。,八、關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）　 第一條規(guī)定：對(duì)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000

11、）及填報(bào)說(shuō)明修改如下：　 （一）“107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)”。填報(bào)說(shuō)明修改為“納稅人從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。,（二）“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”填報(bào)說(shuō)明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)?！　?第二條規(guī)定：《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）及其填報(bào)

12、說(shuō)明廢止，以修改后的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）及填報(bào)說(shuō)明（見(jiàn)附件1）替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。,第五條規(guī)定：《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）及其填報(bào)說(shuō)明廢止，以修改后的《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）及填報(bào)說(shuō)明（見(jiàn)附件3）替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。 第六條規(guī)定：下列申報(bào)表適用范圍按照以下規(guī)定調(diào)整：,（一）《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》

13、（A105070）、《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120），只要會(huì)計(jì)上發(fā)生相關(guān)支出（包括準(zhǔn)備金），不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。　　 （二）《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫(xiě)。高新技術(shù)企業(yè)虧損的，填寫(xiě)本表第1行至第28行。,九、關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)） 第一條規(guī)定：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企

14、業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。,十、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2015]63號(hào)） 第一條規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅

15、年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,十一、關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）（一）《認(rèn)定辦法》修訂的主要內(nèi)容　 1、調(diào)整“研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例”指標(biāo)。為了使更多中小企業(yè)享受到高新技術(shù)企業(yè)政策優(yōu)惠，將最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元（含）的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例由6%調(diào)整為5%，此舉將使規(guī)模較小、研發(fā)投入相對(duì)較少的中小企業(yè)獲益。,2、調(diào)整“科技人員占比”指標(biāo)?？紤]到目前企業(yè)研發(fā)形式日益多樣，產(chǎn)

16、學(xué)研合作逐步深入，研發(fā)外包、開(kāi)放式眾包等漸成趨勢(shì)，企業(yè)越來(lái)越依靠外部力量開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，為更加適應(yīng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展需求，將原“具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”的條件，調(diào)整為“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”。,3、調(diào)整認(rèn)定條件中對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的要求。取消原有“近三年內(nèi)”獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的限制，同時(shí)取消原有“5年以上獨(dú)占許可”獲

17、得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的方式。既鼓勵(lì)了企業(yè)自主研發(fā)，也有助于避免知識(shí)產(chǎn)權(quán)濫用，企業(yè)仍可通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，有利于更好地落實(shí)新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》。,4、縮短公示時(shí)間。認(rèn)定企業(yè)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公示的時(shí)間由原15個(gè)工作日改為10個(gè)工作日，提高了工作效率。 5、增加異地搬遷內(nèi)容。為促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和協(xié)調(diào)發(fā)展，增加對(duì)異地搬遷企業(yè)資質(zhì)互認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容，明確跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移

18、的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其資格繼續(xù)有效。,（二）《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》修訂后的主要變化 1、擴(kuò)充服務(wù)業(yè)支撐技術(shù)。如新增“檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證技術(shù)”“現(xiàn)代體育服務(wù)支撐技術(shù)”“智慧城市服務(wù)支撐技術(shù)”等行業(yè)特征明顯的內(nèi)容，并對(duì)“研發(fā)與設(shè)計(jì)服務(wù)”“信息技術(shù)服務(wù)”“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)”“電子商務(wù)與現(xiàn)代物流技術(shù)”等技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行了補(bǔ)充。,2、增加相關(guān)領(lǐng)域新技術(shù)，淘汰落后技術(shù)。如新增“增材制造技術(shù)”“石墨烯制備

19、與應(yīng)用技術(shù)”“重大自然災(zāi)害監(jiān)測(cè)、預(yù)警和應(yīng)急處置關(guān)鍵技術(shù)”“新能源汽車試驗(yàn)測(cè)試及基礎(chǔ)設(shè)施技術(shù)”等先進(jìn)技術(shù)，并排除了落后的產(chǎn)業(yè)技術(shù)與產(chǎn)品內(nèi)容。,3、增強(qiáng)內(nèi)容的規(guī)范性和技術(shù)特點(diǎn)。突出領(lǐng)域的關(guān)鍵技術(shù)要求，盡可能去除產(chǎn)業(yè)類、產(chǎn)品化描述，加強(qiáng)領(lǐng)域間的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)和遺漏，表述上更加準(zhǔn)確、精煉、規(guī)范、專業(yè)。,（三）高新技術(shù)企業(yè)需滿足的條件　 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：　 （1）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；　 （2）企業(yè)通過(guò)自主

20、研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；,（3）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；　 （4）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；,（5）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入

21、小于5000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；,（6）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；?。?）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；?。?）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行

22、為。,（四）企業(yè)在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，不需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，按照要求備案即可享受稅收優(yōu)惠。?。ㄎ澹┢髽I(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)于每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表。,（六）已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格： （1）在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；　 （2）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行

23、為的；　 （3）未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。,（七）根據(jù)《認(rèn)定辦法》第十六條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知后，追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。,第二講 企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問(wèn)題解析,一、提高年度申報(bào)表填報(bào)準(zhǔn)確性應(yīng)具備的

24、基本知識(shí) （一）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理 1、會(huì)計(jì)核算依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。 2、參考資料：財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》、新修訂和發(fā)布的8項(xiàng)準(zhǔn)則單行本；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011》。,（二）熟悉企業(yè)所得稅相關(guān)政策 1、《企業(yè)所得稅法》 2017年2月24日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》作如下修改：將第

25、九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 3、企業(yè)所得稅相關(guān)配套政策（2008年至今）,（三）熟悉申報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目填報(bào)要求 1、關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）。

26、 2、關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）。,3、參考資料：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫(xiě)的《新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表項(xiàng)目解析與填報(bào)實(shí)務(wù)（2016）》、《新企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問(wèn)題解析與特殊項(xiàng)目難點(diǎn)分析（2016）》。,二、收入和費(fèi)用損失的稅務(wù)處理原則 （一）收入的稅法確認(rèn)原則 根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，收入的稅法確認(rèn)原則有： 1、

27、權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是屬于當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入。,2、收付實(shí)現(xiàn)制：以收到款項(xiàng)作為收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。如新申報(bào)表5020表所列事項(xiàng)：租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款銷售貨物、持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入、不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入；5100表所列特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)：債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等。均采

28、用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。,3、實(shí)質(zhì)重于形式：按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確認(rèn)收入，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)比法律形式重要。,（二）費(fèi)用損失稅前扣除的基本原則 1、真實(shí)性：真實(shí)性是稅前扣除的首要條件，它是指除稅法規(guī)定企業(yè)未實(shí)際發(fā)生可以扣除的外，如加計(jì)扣除費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50%，殘疾職工工資加計(jì)扣除100%），其他任何稅前扣除的支出必須是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的。,例如：企業(yè)為職工提取的離職補(bǔ)償費(fèi)，通

29、過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，因其未實(shí)際發(fā)生，不符合真實(shí)性原則，不得在稅前扣除。,2、相關(guān)性：允許稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 例如：企業(yè)職工個(gè)人發(fā)生的支出，因其與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)，不符合相關(guān)性原則，不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。,3、合理性：允許稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)當(dāng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)。 提示：合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合

30、一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。,4、權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 例如：某企業(yè)于2016年補(bǔ)提2015年的固定資產(chǎn)折舊，在企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào) 和說(shuō)明后，應(yīng)當(dāng)作為2015年的費(fèi)用在稅前扣除。,5、配比：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 例如：某企業(yè)于2016年6月銷售100件甲產(chǎn)品，那么，這100件甲產(chǎn)品的銷售成本也應(yīng)當(dāng)在20

31、16年6月結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,6、確定性：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 例如：企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，因其金額是人為估計(jì)的，不允許在稅前扣除。實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。,7、收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，通過(guò)折舊或攤銷方式在稅前扣除。 提示：收益性支出一次性扣除，資本性支出分期扣除。,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：

32、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證，否則不得在稅前扣除。,國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。多繳的企業(yè)

33、所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。,三、填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 （一）相同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，否則，會(huì)造成收入變動(dòng)率、成本變動(dòng)率、費(fèi)用變動(dòng)率比對(duì)時(shí)出現(xiàn)異常。如：工資薪金的賬務(wù)處理。 （二）兜底項(xiàng)目應(yīng)盡量少填，否則，系統(tǒng)可能出現(xiàn)預(yù)警。,（三）認(rèn)真梳理申報(bào)表間的勾稽關(guān)系，勾稽關(guān)系出現(xiàn)錯(cuò)誤，系統(tǒng)將會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。舉例如下：

34、 1、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（104從業(yè)人數(shù)）、（105資產(chǎn)總額）、（107從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)）與《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第1行。（小型微利企業(yè)）,2、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）“營(yíng)業(yè)外支出”第17、18、19、20、24、25行與《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第14行第2列“稅收金額”。（資產(chǎn)損失） 3、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（103所屬行

35、業(yè)明細(xì)代碼）與《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第27行第7列。（加速折舊）,4、《年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）第9行“投資收益”與《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第3行第1列。（投資收益） 5、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第4行與《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第15行。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）,（四）申報(bào)表填報(bào)完成后，應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)是否正確，特別

36、是表間的勾稽關(guān)系和相關(guān)項(xiàng)目的邏輯關(guān)系是否正確，確認(rèn)無(wú)誤后再上傳。,（五）《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）與《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）的相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)按賬務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行填報(bào)，不得亂竄。,（六）申報(bào)表如果出現(xiàn)填報(bào)明顯錯(cuò)誤或邏輯關(guān)系錯(cuò)誤，會(huì)造成以后年度申報(bào)時(shí)出現(xiàn)以下問(wèn)題： 1、鎖定申報(bào)，造成無(wú)法申報(bào)，需更正解鎖后才能申報(bào)； 2、超過(guò)申報(bào)期，需繳納滯納金和罰款； 3、大

37、數(shù)據(jù)時(shí)代，各方信息共享，工商、銀行等部門(mén)的申報(bào)數(shù)據(jù)將匯集至稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)，各方數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行比對(duì)。,四、優(yōu)惠備案 （一）關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)） 第三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料參見(jiàn)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》（見(jiàn)附件1）。,第

38、六條規(guī)定：企業(yè)對(duì)報(bào)送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。 第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案。 第八條規(guī)定：企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)。,企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。主要包括：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、所得減免項(xiàng)目，

39、以及購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項(xiàng)。 定期減免稅事項(xiàng)，按照《目錄》優(yōu)惠事項(xiàng)“政策概述”中列示的“定期減免稅”執(zhí)行。,第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整填報(bào)《備案表》，對(duì)需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的，應(yīng)當(dāng)一并報(bào)送。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行形式審核后原件退還企業(yè)，復(fù)印件稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。,第十六

40、條規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。,提示：該公告附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》，對(duì)截止2015年12月31日的企業(yè)所得稅55項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面梳理，并對(duì)每一項(xiàng)優(yōu)惠政策的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、備案資料、預(yù)繳期是否享受優(yōu)

41、惠、主要留存?zhèn)洳橘Y料等問(wèn)題進(jìn)行明確和細(xì)化。如需了解某一項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只需查找該公告附件1即可知道。,（二）福建省國(guó)家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理若干問(wèn)題的公告 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱76號(hào)公告）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)我省企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案有關(guān)事項(xiàng)公告如下：,1、凡享受企業(yè)

42、所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照76號(hào)公告的規(guī)定履行備案手續(xù)，并按要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。 2、為減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，福建省稅務(wù)機(jī)關(guān)不再增加其他留存?zhèn)洳橘Y料。,3、本省跨地市、同一地市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)，按以下情況辦理： （1）分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（福建平潭），以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

43、備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。,（2）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》（詳見(jiàn)76號(hào)公告附件3），隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表以及分支機(jī)構(gòu)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》（詳見(jiàn)76號(hào)公告附件2）復(fù)印件一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,4、本公告適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。（三）以表代備：小型微利企業(yè)、享受加速折舊政策的企業(yè)。,五、彌補(bǔ)虧損[《企業(yè)所得稅

44、彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）] （一）政策依據(jù) 1、《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。,2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)第一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。（即稅務(wù)機(jī)關(guān)查增所得可以彌補(bǔ)以前年度虧

45、損）,（二）填報(bào)時(shí)注意事項(xiàng) 1、這里的虧損是指稅法虧損（即應(yīng)納稅所得額＜0），而不是會(huì)計(jì)虧損（即利潤(rùn)總額＜0） ；5年應(yīng)連續(xù)計(jì)算 ；連續(xù)虧損的，先虧先補(bǔ)。,2、表中“本年度”為2016年，依次倒推填報(bào)前5個(gè)年度，各年數(shù)據(jù)均應(yīng)填報(bào)完整，否則，會(huì)造成以后年度虧損無(wú)法彌補(bǔ)。 3、表中第2列第6行“納稅調(diào)整后所得”不是直接引用主表的“納稅調(diào)整后所得”金額，而是一個(gè)計(jì)算數(shù)值。應(yīng)關(guān)注該表填報(bào)說(shuō)明。,六、納稅調(diào)整[《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（

46、A105000）] （一）共有15張表格，其中一級(jí)表1張，二級(jí)表12張，三級(jí)表2張。填報(bào)時(shí)特別注意表間的勾稽關(guān)系，填報(bào)完成后，應(yīng)核對(duì)表間的勾稽關(guān)系是否正確。 （二）涉及跨年攤提的項(xiàng)目（即時(shí)間性差異）應(yīng)建立臺(tái)賬。,七、財(cái)政性資金（即政府補(bǔ)助） （一）稅收政策 1、關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2008]151號(hào)） 第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投

47、資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。,2、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2011]70號(hào)） 第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：,（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體

48、管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,第二條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,第三條規(guī)定：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)

49、入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,（二）會(huì)計(jì)處理 依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條。 會(huì)計(jì)處理： 1、形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的：收到時(shí)先計(jì)入“遞延收益”科目，待固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)形成后再按折舊年限或攤銷期限平均分?jǐn)傆?jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,2、補(bǔ)償費(fèi)用或損失的：先收到補(bǔ)助后發(fā)生費(fèi)用的，收到時(shí)先計(jì)入“遞延收益”科目，待費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收

50、入”科目；先發(fā)生費(fèi)用后收到補(bǔ)助的，收到時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,（三）填報(bào)要求 1、作為應(yīng)稅收入 會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，稅法上要確認(rèn)收入，填報(bào)：《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第9行與《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第3行。,2、作為不征稅收入 補(bǔ)償費(fèi)用或損失，填報(bào)：《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）與《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第9行、第25行。 形

51、成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，填報(bào)：《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）與《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第9行、第31行。 提示：填報(bào)5個(gè)年度。,八、加速折舊 （一）稅收政策 1、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。,2、關(guān)于

52、完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅[2014]75號(hào)）：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。,3、關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅[2015]106號(hào)）：輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見(jiàn)附件）的企業(yè)2015年1月

53、1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。,（二）會(huì)計(jì)處理 1、財(cái)稅[2014]75號(hào)第三條規(guī)定：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。,2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第五條第（四）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。,（三）填報(bào)要求 1、季報(bào)：關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告（國(guó)家

54、稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)）附件1.固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明。,2、年報(bào)：關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）附件1.固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表（A105081）填報(bào)說(shuō)明。 3、企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，計(jì)算各年會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊的金額。,九、研發(fā)費(fèi)用（一）稅收政策 1、關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

55、 第一條規(guī)定：研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍 研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。,（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用?！?企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)

56、用的具體范圍包括：,1.人員人工費(fèi)用。　 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。,2.直接投入費(fèi)用。?。?）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用?！。?）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。,（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維

57、修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。　 3.折舊費(fèi)用。　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。,4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用?！?.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。,6.其他相關(guān)費(fèi)用?！?與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高

58、新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。,7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。,（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策?！?1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)?！?.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等?！?3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持

59、活動(dòng)。,4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。　5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究?！?.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。,第三條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算與管理 1. 企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企

60、業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。,2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。,第四條規(guī)定：不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)　　 1. 煙草制造業(yè)?！　?2. 住宿和餐飲業(yè)?！　?3. 批發(fā)和零售業(yè)?！　?4. 房地產(chǎn)業(yè)。,5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)?！　?.娛樂(lè)業(yè)。　　7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)?！?上述行

61、業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。,第五條規(guī)定：管理事項(xiàng)及征管要求　 1.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)?！?2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。,2、關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）,第五條規(guī)定：核算要求 　企業(yè)

62、應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見(jiàn)附件）編制。,3、關(guān)于2016年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知（稅總所便函[2017]5號(hào)） 第一條規(guī)定：“歸集表”的填報(bào),按照97號(hào)公

63、告要求，“歸集表”作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報(bào)情況。相關(guān)企業(yè)在填報(bào)“歸集表”的同時(shí)仍應(yīng)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014，以下簡(jiǎn)稱“明細(xì)表”），“明細(xì)表”的填報(bào)以及“歸集表”的校驗(yàn)規(guī)則如下：,1.“明細(xì)表”的“研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)”可以不再填報(bào)； 2.“明細(xì)表”的“合計(jì)”行的第14列“計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額”等于“歸集表”的序號(hào)9

64、“九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額”；,3.“明細(xì)表”的 “合計(jì)”行的第18列“無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額”等于“歸集表”的序號(hào)10.1“其中：準(zhǔn)予加計(jì)扣除的攤銷額”； 4.“明細(xì)表”的“合計(jì)”行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”等于“合計(jì)”行的第14列加上第18列。,（二）會(huì)計(jì)處理 1、發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

65、 -資本化支出 貸：銀行存款等,2、月末時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 3、形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出,十、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000） 1、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額計(jì)量單位為萬(wàn)元。 2、有對(duì)外投資的：填報(bào)企業(yè)主要股東及對(duì)外投資情況。,3、壞賬損失核算方

66、法、所得稅計(jì)算方法：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：備抵法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：直接核銷法、應(yīng)付稅款法。 4、正常申報(bào)為第一次年度申報(bào)；更正申報(bào)為對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正；補(bǔ)充申報(bào)為以前年度申報(bào)有誤進(jìn)行更改。,十一、只要會(huì)計(jì)上發(fā)生支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)（發(fā)生即填報(bào)） 《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《