1、企業(yè)所得稅新政策及匯算清繳疑難問題解析,主講：張起訪,第一講 企業(yè)所得稅新政策（2015年至2017年）,一、關于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告（國家稅務總局公告2015年第6號）,第一條規(guī)定：實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告〉》（國家稅務總局公告2014年第63號）之《基礎

2、信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數”、“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。 提示：以表代備。,二、關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅[2015]34號） 第二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。,從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。 具體計算公式如下：

3、 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。,三、關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告（國家稅務總局公告2015年第33號） 第一條規(guī)定：實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連

4、續(xù)5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。,第四條規(guī)定：企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100 企業(yè)重組納稅調整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產對外投資”的相關欄目，并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》（詳見附件）

5、。,第五條規(guī)定：企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產（明細）計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單獨準確核算稅法與會計差異情況。 主管稅務機關應加強企業(yè)非貨幣性資產投資遞延納稅的后續(xù)管理。,四、關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第34號） 第一條規(guī)定：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工

6、資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。,不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。　　 第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。,第三條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞

7、務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。,五、關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財稅〔2015〕99號） 第一條規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，

8、對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。,六、關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第61號） 第一條規(guī)定：自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型

9、微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。,第二條規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。,七、關于發(fā)布《減免稅政策代碼目錄》的公告（國家稅務總局公告2015年第73號） 該公告將所

10、有稅種的減免稅優(yōu)惠政策全部在“減免稅政策代碼表”中予以列示，并且每月更新一次。如需了解某稅種有哪些優(yōu)惠政策，只要查找“減免稅政策代碼表”即可知道。 查找程序：登錄“國家稅務總局官網”，點擊“納稅服務”專欄，找到“申報納稅”欄目，即可找到“減免稅政策代碼表”。,八、關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告（國家稅務總局公告2016年第3號）　 第一條規(guī)定：對《企業(yè)基礎信息表》（A000000

11、）及填報說明修改如下：　 （一）“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)”。填報說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。,（二）“103所屬行業(yè)明細代碼”填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。　　 第二條規(guī)定：《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）及其填報

12、說明廢止，以修改后的《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）及填報說明（見附件1）替代，表間關系作相應調整。,第五條規(guī)定：《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）及其填報說明廢止，以修改后的《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）及填報說明（見附件3）替代，表間關系作相應調整。 第六條規(guī)定：下列申報表適用范圍按照以下規(guī)定調整：,（一）《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）、《捐贈支出納稅調整明細表》

13、（A105070）、《特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表》（A105120），只要會計上發(fā)生相關支出（包括準備金），不論是否納稅調整，均需填報。　　 （二）《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）由取得高新技術企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。,九、關于企業(yè)所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第80號） 第一條規(guī)定：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企

14、業(yè)在計算應納稅所得額時扣除?！?第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。,十、關于高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知（財稅[2015]63號） 第一條規(guī)定：高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅

15、年度結轉扣除。,十一、關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）（一）《認定辦法》修訂的主要內容　 1、調整“研發(fā)費用占銷售收入比例”指標。為了使更多中小企業(yè)享受到高新技術企業(yè)政策優(yōu)惠，將最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例由6%調整為5%，此舉將使規(guī)模較小、研發(fā)投入相對較少的中小企業(yè)獲益。,2、調整“科技人員占比”指標?？紤]到目前企業(yè)研發(fā)形式日益多樣，產

16、學研合作逐步深入，研發(fā)外包、開放式眾包等漸成趨勢，企業(yè)越來越依靠外部力量開展研發(fā)活動，為更加適應企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展需求，將原“具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上”的條件，調整為“企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%”。,3、調整認定條件中對知識產權的要求。取消原有“近三年內”獲得知識產權的限制，同時取消原有“5年以上獨占許可”獲

17、得知識產權的方式。既鼓勵了企業(yè)自主研發(fā)，也有助于避免知識產權濫用，企業(yè)仍可通過技術轉讓等方式獲得知識產權、促進科技成果轉化和產業(yè)化，有利于更好地落實新修訂的《促進科技成果轉化法》。,4、縮短公示時間。認定企業(yè)在“高新技術企業(yè)認定管理工作網”上公示的時間由原15個工作日改為10個工作日，提高了工作效率。 5、增加異地搬遷內容。為促進區(qū)域產業(yè)轉移和協(xié)調發(fā)展，增加對異地搬遷企業(yè)資質互認的相關內容，明確跨認定機構管理區(qū)域整體遷移

18、的高新技術企業(yè)，在其高新技術企業(yè)資格有效期內完成遷移的，其資格繼續(xù)有效。,（二）《國家重點支持的高新技術領域》修訂后的主要變化 1、擴充服務業(yè)支撐技術。如新增“檢驗檢測認證技術”“現(xiàn)代體育服務支撐技術”“智慧城市服務支撐技術”等行業(yè)特征明顯的內容，并對“研發(fā)與設計服務”“信息技術服務”“文化創(chuàng)意產業(yè)支撐技術”“電子商務與現(xiàn)代物流技術”等技術領域進行了補充。,2、增加相關領域新技術，淘汰落后技術。如新增“增材制造技術”“石墨烯制備

19、與應用技術”“重大自然災害監(jiān)測、預警和應急處置關鍵技術”“新能源汽車試驗測試及基礎設施技術”等先進技術，并排除了落后的產業(yè)技術與產品內容。,3、增強內容的規(guī)范性和技術特點。突出領域的關鍵技術要求，盡可能去除產業(yè)類、產品化描述，加強領域間的協(xié)調，避免重復和遺漏，表述上更加準確、精煉、規(guī)范、專業(yè)。,（三）高新技術企業(yè)需滿足的條件　 認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：　 （1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；　 （2）企業(yè)通過自主

20、研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；,（3）對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；　 （4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%；,（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入

21、小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；,（6）近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；?。?）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；　（8）企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行

22、為。,（四）企業(yè)在獲得高新技術企業(yè)資格后，不需經過稅務機關審批，按照要求備案即可享受稅收優(yōu)惠?！。ㄎ澹┢髽I(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應于每年5月底前在“高新技術企業(yè)認定管理工作網”填報上一年度知識產權、科技人員、研發(fā)費用、經營收入等年度發(fā)展情況報表。,（六）已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格： （1）在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；　 （2）發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行

23、為的；　 （3）未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。,（七）根據《認定辦法》第十六條的規(guī)定，稅務機關對已認定的高新技術企業(yè)，在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，稅務機關在接到認定機構通知后，追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。,第二講 企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問題解析,一、提高年度申報表填報準確性應具備的

24、基本知識 （一）嚴格按照會計準則規(guī)定進行賬務處理 1、會計核算依據：《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》。 2、參考資料：財政部會計司組織編寫的《企業(yè)會計準則講解2010》、新修訂和發(fā)布的8項準則單行本；《小企業(yè)會計準則釋義2011》。,（二）熟悉企業(yè)所得稅相關政策 1、《企業(yè)所得稅法》 2017年2月24日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》作如下修改：將第

25、九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除?！?2、《企業(yè)所得稅法實施條例》 3、企業(yè)所得稅相關配套政策（2008年至今）,（三）熟悉申報表相關項目填報要求 1、關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的公告（國家稅務總局公告2014年第63號）。

26、 2、關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告（國家稅務總局公告2016年第3號）。,3、參考資料：國家稅務總局所得稅司組織編寫的《新企業(yè)所得稅年度納稅申報表項目解析與填報實務（2016）》、《新企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問題解析與特殊項目難點分析（2016）》。,二、收入和費用損失的稅務處理原則 （一）收入的稅法確認原則 根據國稅函[2008]875號規(guī)定，收入的稅法確認原則有： 1、

27、權責發(fā)生制：凡是屬于當期的收入，不論款項是否收到，均應作為當期的收入；凡是不屬于當期的收入，即使款項已經在當期收到，也不應當作為當期的收入。,2、收付實現(xiàn)制：以收到款項作為收入的實現(xiàn)時間。如新申報表5020表所列事項：租金收入、利息收入、特許權使用費收入、分期收款銷售貨物、持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入、不符合不征稅收入條件的政府補助收入；5100表所列特殊性稅務處理事項：債務重組、股權收購、資產收購、以非貨幣性資產對外投資等。均采

28、用收付實現(xiàn)制確認收入。,3、實質重于形式：按照交易或事項的經濟實質確認收入，而不應僅以交易或事項的法律形式為依據。簡單地說，就是經濟實質比法律形式重要。,（二）費用損失稅前扣除的基本原則 1、真實性：真實性是稅前扣除的首要條件，它是指除稅法規(guī)定企業(yè)未實際發(fā)生可以扣除的外，如加計扣除費用（研究開發(fā)費加計扣除50%，殘疾職工工資加計扣除100%），其他任何稅前扣除的支出必須是已經真實發(fā)生的。,例如：企業(yè)為職工提取的離職補償費，通

29、過“預提費用”科目核算，因其未實際發(fā)生，不符合真實性原則，不得在稅前扣除。,2、相關性：允許稅前扣除的支出從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。 例如：企業(yè)職工個人發(fā)生的支出，因其與取得應稅收入無關，不符合相關性原則，不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。,3、合理性：允許稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應當符合一般的經營常規(guī)。 提示：合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合

30、一般經營常規(guī)。,4、權責發(fā)生制：企業(yè)的費用應當在發(fā)生當期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。 例如：某企業(yè)于2016年補提2015年的固定資產折舊，在企業(yè)作出專項申報 和說明后，應當作為2015年的費用在稅前扣除。,5、配比：企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。 例如：某企業(yè)于2016年6月銷售100件甲產品，那么，這100件甲產品的銷售成本也應當在20

31、16年6月結轉扣除。,6、確定性：企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 例如：企業(yè)計提的資產減值準備、確認的預計負債，因其金額是人為估計的，不允許在稅前扣除。實際發(fā)生時才允許稅前扣除。,7、收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，通過折舊或攤銷方式在稅前扣除。 提示：收益性支出一次性扣除，資本性支出分期扣除。,國家稅務總局公告2011年第34號第六條規(guī)定：

32、企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證，否則不得在稅前扣除。,國家稅務總局公告2012年第15號第六條規(guī)定：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。多繳的企業(yè)

33、所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。,三、填報年度納稅申報表時應注意的幾個問題 （一）相同業(yè)務的會計處理前后各期應當保持一致，否則，會造成收入變動率、成本變動率、費用變動率比對時出現(xiàn)異常。如：工資薪金的賬務處理。 （二）兜底項目應盡量少填，否則，系統(tǒng)可能出現(xiàn)預警。,（三）認真梳理申報表間的勾稽關系，勾稽關系出現(xiàn)錯誤，系統(tǒng)將會進行風險提示。舉例如下：

34、 1、《企業(yè)基礎信息表》（104從業(yè)人數）、（105資產總額）、（107從事國家限制或禁止行業(yè)）與《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第1行。（小型微利企業(yè)）,2、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）“營業(yè)外支出”第17、18、19、20、24、25行與《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）第14行第2列“稅收金額”。（資產損失） 3、《企業(yè)基礎信息表》（103所屬行

35、業(yè)明細代碼）與《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）第27行第7列。（加速折舊）,4、《年度納稅申報表（A類）》（A100000）第9行“投資收益”與《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）第3行第1列。（投資收益） 5、《期間費用明細表》（A104000）第4行與《納稅調整項目明細表》（A105000）第15行。（業(yè)務招待費）,（四）申報表填報完成后，應認真審核相關數據填報是否正確，特別

36、是表間的勾稽關系和相關項目的邏輯關系是否正確，確認無誤后再上傳。,（五）《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）與《期間費用明細表》（A104000）的相關項目應當嚴格按照會計準則規(guī)定進行賬務處理，同時按賬務處理結果進行填報，不得亂竄。,（六）申報表如果出現(xiàn)填報明顯錯誤或邏輯關系錯誤，會造成以后年度申報時出現(xiàn)以下問題： 1、鎖定申報，造成無法申報，需更正解鎖后才能申報； 2、超過申報期，需繳納滯納金和罰款； 3、大

37、數據時代，各方信息共享，工商、銀行等部門的申報數據將匯集至稅務申報系統(tǒng)，各方數據自動進行比對。,四、優(yōu)惠備案 （一）關于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2015年第76號） 第三條規(guī)定：企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料參見《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》（見附件1）。,第

38、六條規(guī)定：企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。 第七條規(guī)定：企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 第八條規(guī)定：企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續(xù)。,企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，

39、以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。 定期減免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項“政策概述”中列示的“定期減免稅”執(zhí)行。,第十條規(guī)定：企業(yè)應當真實、完整填報《備案表》，對需要附送相關紙質資料的，應當一并報送。稅務機關對紙質資料進行形式審核后原件退還企業(yè)，復印件稅務機關留存。 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產加速折舊（含一次性扣除）政策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)。,第十六

40、條規(guī)定：企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后，應當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，并提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。,提示：該公告附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》，對截止2015年12月31日的企業(yè)所得稅55項優(yōu)惠政策進行了全面梳理，并對每一項優(yōu)惠政策的優(yōu)惠事項名稱、政策概述、主要政策依據、備案資料、預繳期是否享受優(yōu)

41、惠、主要留存?zhèn)洳橘Y料等問題進行明確和細化。如需了解某一項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只需查找該公告附件1即可知道。,（二）福建省國家稅務局 福建省地方稅務局關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理若干問題的公告 根據《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）、 《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱76號公告）的規(guī)定，現(xiàn)對我省企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案有關事項公告如下：,1、凡享受企業(yè)

42、所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應嚴格按照76號公告的規(guī)定履行備案手續(xù)，并按要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。 2、為減輕納稅人申報負擔，福建省稅務機關不再增加其他留存?zhèn)洳橘Y料。,3、本省跨地市、同一地市內跨縣區(qū)經營匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項，按以下情況辦理： （1）分支機構享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（福建平潭），以及購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構向其主管稅務機關

43、備案。其他優(yōu)惠事項由總機構統(tǒng)一備案。,（2）總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》（詳見76號公告附件3），隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及分支機構《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》（詳見76號公告附件2）復印件一并報送其主管稅務機關。,4、本公告適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。（三）以表代備：小型微利企業(yè)、享受加速折舊政策的企業(yè)。,五、彌補虧損[《企業(yè)所得稅

44、彌補虧損明細表》（A106000）] （一）政策依據 1、《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。,2、國家稅務總局公告2010年第20號第一條規(guī)定：稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。（即稅務機關查增所得可以彌補以前年度虧

45、損）,（二）填報時注意事項 1、這里的虧損是指稅法虧損（即應納稅所得額＜0），而不是會計虧損（即利潤總額＜0） ；5年應連續(xù)計算 ；連續(xù)虧損的，先虧先補。,2、表中“本年度”為2016年，依次倒推填報前5個年度，各年數據均應填報完整，否則，會造成以后年度虧損無法彌補。 3、表中第2列第6行“納稅調整后所得”不是直接引用主表的“納稅調整后所得”金額，而是一個計算數值。應關注該表填報說明。,六、納稅調整[《納稅調整項目明細表》（

46、A105000）] （一）共有15張表格，其中一級表1張，二級表12張，三級表2張。填報時特別注意表間的勾稽關系，填報完成后，應核對表間的勾稽關系是否正確。 （二）涉及跨年攤提的項目（即時間性差異）應建立臺賬。,七、財政性資金（即政府補助） （一）稅收政策 1、關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2008]151號） 第一條第（一）項規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投

47、資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。,2、關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅[2011]70號） 第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：,（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體

48、管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,第二條規(guī)定：根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。,第三條規(guī)定：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計

49、入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。,（二）會計處理 依據：《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》、《小企業(yè)會計準則》第六十九條。 會計處理： 1、形成固定資產、無形資產的：收到時先計入“遞延收益”科目，待固定資產、無形資產形成后再按折舊年限或攤銷期限平均分攤計入“營業(yè)外收入”科目。,2、補償費用或損失的：先收到補助后發(fā)生費用的，收到時先計入“遞延收益”科目，待費用實際發(fā)生時再轉入“營業(yè)外收

50、入”科目；先發(fā)生費用后收到補助的，收到時直接計入“營業(yè)外收入”科目。,（三）填報要求 1、作為應稅收入 會計上未確認收入，稅法上要確認收入，填報：《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》（A105020）第9行與《納稅調整項目明細表》（A105000）第3行。,2、作為不征稅收入 補償費用或損失，填報：《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105040）與《納稅調整項目明細表》（A105000）第9行、第25行。 形

51、成固定資產、無形資產，填報：《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（A105040）與《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）、《納稅調整項目明細表》（A105000）第9行、第31行。 提示：填報5個年度。,八、加速折舊 （一）稅收政策 1、關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號）：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。,2、關于

52、完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅[2014]75號）：生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產。,3、關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅[2015]106號）：輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月

53、1日后新購進的固定資產。,（二）會計處理 1、財稅[2014]75號第三條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。,2、國家稅務總局公告2014年第29號第五條第（四）項規(guī)定：企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。,（三）填報要求 1、季報：關于修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的公告（國家

54、稅務總局公告2015年第79號）附件1.固定資產加速折舊（扣除）明細表填報說明。,2、年報：關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告（國家稅務總局公告2016年第3號）附件1.固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）填報說明。 3、企業(yè)應建立臺賬，計算各年會計折舊和稅法折舊的金額。,九、研發(fā)費用（一）稅收政策 1、關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅〔2015〕119號）

55、 第一條規(guī)定：研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍 研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。,（一）允許加計扣除的研發(fā)費用?！?企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費

56、用的具體范圍包括：,1.人員人工費用。　 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。,2.直接投入費用?！。?）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用?！。?）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。,（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維

57、修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費?！?3.折舊費用?！　∮糜谘邪l(fā)活動的儀器、設備的折舊費。,4.無形資產攤銷?！　∮糜谘邪l(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。　5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。,6.其他相關費用。　 與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高

58、新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。,7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。,（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策?！?1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級?！?.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等?！?3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持

59、活動。,4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變?！?.市場調查研究、效率調查或管理研究?！?.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。,第三條規(guī)定：會計核算與管理 1. 企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企

60、業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。,2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。,第四條規(guī)定：不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)　　 1. 煙草制造業(yè)。　　 2. 住宿和餐飲業(yè)。　　 3. 批發(fā)和零售業(yè)。　　 4. 房地產業(yè)。,5.租賃和商務服務業(yè)?！　?.娛樂業(yè)?！　?.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)?！?上述行

61、業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。,第五條規(guī)定：管理事項及征管要求　 1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)?！?2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。,2、關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）,第五條規(guī)定：核算要求 　企業(yè)

62、應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見附件）編制。,3、關于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知（稅總所便函[2017]5號） 第一條規(guī)定：“歸集表”的填報,按照97號公

63、告要求，“歸集表”作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。相關企業(yè)在填報“歸集表”的同時仍應填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107014，以下簡稱“明細表”），“明細表”的填報以及“歸集表”的校驗規(guī)則如下：,1.“明細表”的“研發(fā)項目明細”可以不再填報； 2.“明細表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9

64、“九、當期費用化支出可加計扣除總額”；,3.“明細表”的 “合計”行的第18列“無形資產本年加計攤銷額”等于“歸集表”的序號10.1“其中：準予加計扣除的攤銷額”； 4.“明細表”的“合計”行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”等于“合計”行的第14列加上第18列。,（二）會計處理 1、發(fā)生研發(fā)支出時 借：研發(fā)支出-費用化支出

65、 -資本化支出 貸：銀行存款等,2、月末時 借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出 3、形成無形資產時 借：無形資產 貸：研發(fā)支出-資本化支出,十、《企業(yè)基礎信息表》（A000000） 1、注冊資本、資產總額計量單位為萬元。 2、有對外投資的：填報企業(yè)主要股東及對外投資情況。,3、壞賬損失核算方

66、法、所得稅計算方法：企業(yè)會計準則：備抵法、資產負債表債務法；小企業(yè)會計準則：直接核銷法、應付稅款法。 4、正常申報為第一次年度申報；更正申報為對已申報內容進行更正；補充申報為以前年度申報有誤進行更改。,十一、只要會計上發(fā)生支出，不論是否納稅調整，均需填報（發(fā)生即填報） 《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）、《捐贈支出納稅調整明細表》（A105070）、《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（A105080）、《