1、討論與每鳴Finance＆Accounting會計(jì)報(bào)告層面問題的改革建議王國海初宜紅麟二#一“一ii“蔓、、一“Hji7：；w=iiiii：一逐步推行差別會計(jì)年度制度目前，我國實(shí)行的是統(tǒng)一會計(jì)年度制度。((中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱“((會計(jì)法》”)規(guī)定：“會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。差別會計(jì)年度制度是基于統(tǒng)一會計(jì)年度制度而提出的，是指在一國或一地區(qū)范圍內(nèi)，允許企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，根據(jù)政府或行業(yè)組織提供的可供選

2、擇的會計(jì)年度，自主做出選擇的會計(jì)年度制度。實(shí)行差別會計(jì)年度制度的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：第一，可以起到勻化工作量的作用。受益者將主要包括會計(jì)報(bào)表使用較多的財(cái)政稅務(wù)、工商行政管理、國有資產(chǎn)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)等國家機(jī)關(guān)，銀行，以及對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所等。在差別會計(jì)年度制度下，它們對會計(jì)報(bào)表的利用和審核工作量將從過度集中(每年年度終了后的1至4月)轉(zhuǎn)變?yōu)檫m度勻化，同時作為差別會計(jì)年度制度的副產(chǎn)品一一對會計(jì)報(bào)表的利用和審核的工作質(zhì)量也將大為提高

3、。第二，為對不同規(guī)模的企業(yè)實(shí)行不同的會計(jì)管理、監(jiān)督和服務(wù)打下制度基礎(chǔ)。例如，中國民營經(jīng)濟(jì)和第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，使得小型企業(yè)的隊(duì)伍不斷擴(kuò)大。對這些企業(yè)實(shí)行差別會計(jì)年度制度如同要求它們執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》一樣，都是實(shí)行差別會計(jì)管理、監(jiān)督和服務(wù)的制度基礎(chǔ)。第三，有利于會計(jì)的國際化。隨著外商獨(dú)資、外商控股(制)企業(yè)的不斷增加，這些企業(yè)與其境外母公司所采用的會計(jì)年度不一致所帶來的問題正逐步顯現(xiàn)：一方面影響了會計(jì)信息國際間的直接、快速流動；另一方

4、面增加了這些企業(yè)的會計(jì)作業(yè)成本(因?yàn)樗鼈冃枰獙δ甓葧?jì)報(bào)表涵蓋的期間進(jìn)行調(diào)整)。而允許這些企業(yè)采用與母公司一致的會計(jì)年度正是會計(jì)國際化的重要體現(xiàn)。實(shí)行差別會計(jì)年度制度不僅僅是會計(jì)領(lǐng)域的問題，它將給國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、稅收征管、企業(yè)內(nèi)部利益分配等領(lǐng)域帶來影響。因此，筆者認(rèn)為，差別會計(jì)年度制度的推行可遵循“先試點(diǎn)，后推開”的原則。小型企業(yè)和外商獨(dú)資、外商控股(制)28刪務(wù)與害計(jì)綜臺版20069企業(yè)可以考慮作為首批試點(diǎn)企業(yè)。二、放松對會計(jì)報(bào)表金額單

5、位的“管制”((企業(yè)會計(jì)制度》第一百五十七條規(guī)定“會計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣‘元’為金額單位，‘元’以下填至‘分”’。中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號一一財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》(以下簡稱“《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》”)第十三條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的金額單位可以為人民幣元、千元或百萬元”。與《(財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》相比，《企業(yè)會計(jì)制度》將企業(yè)會計(jì)報(bào)表的金額單位確定為“人民幣元”，在起到統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表金額單位口徑作用的

6、同時，也顯示出在靈活性上的不足。隨著我國大型和特大型企業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額在幾十億甚至百億以上的企業(yè)已經(jīng)越來越普遍，繼續(xù)要求這些企業(yè)的會計(jì)報(bào)表填至元、角、分，不僅沒有多少會計(jì)意義，相反會增加額外成本，這些額外成本包括企業(yè)的制作成本和會計(jì)報(bào)表使用者的使用成本(包括閱讀成本、加工成本等)。基于上述理解，筆者建議相關(guān)政府部門放松對會計(jì)報(bào)表金額單位的“管制”，允許企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用以“元”、“千元”或“百萬元”為會計(jì)報(bào)表

7、的金額單位。值得指出的是，以“元”、“千元”或“百萬元”為會計(jì)報(bào)表的金額單位也是一種國際通行的做法。三、適時取消財(cái)務(wù)情況說明書《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會計(jì)制度》均將財(cái)務(wù)情況說明書與會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注一起規(guī)定為企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不可或缺的組成部分，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)情況說明書至少要包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。從我國的會計(jì)發(fā)展

8、歷史上看，財(cái)務(wù)情況說明書是歷史的芬個蘑騙似刊／關(guān)戮鬻蘩黧鬻熬熬熏黧一綴瓣麟濺綴鬻萬方數(shù)據(jù)產(chǎn)物，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系沒有建立之前，它起到了分析企業(yè)財(cái)務(wù)情況和補(bǔ)充說明會計(jì)報(bào)表相關(guān)信息的作用，有利于會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)情況和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行進(jìn)一步的了解。從這個意義上講，財(cái)務(wù)情況說明書實(shí)際上起到了現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表附注的部分作用。1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的發(fā)布，第一次較系統(tǒng)地規(guī)定了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容，在準(zhǔn)則層面宣告了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的

9、建立。在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系建立以后，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)情況說明書已經(jīng)失去了存在的必要，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書所規(guī)定的四項(xiàng)內(nèi)容與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的其他內(nèi)容存在不同程度的重復(fù)：第三項(xiàng)“資金增減和周轉(zhuǎn)情況”信息可以從現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料中獲得，其余三項(xiàng)均可以從“會計(jì)報(bào)表附注”中獲得。此外，從實(shí)踐角度看，目前很少有企業(yè)還在編寫財(cái)務(wù)情況說明書(編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告的企業(yè)倒是越來越普遍)，財(cái)務(wù)情況說明書實(shí)際上已經(jīng)被會計(jì)實(shí)務(wù)所淘汰。四、適當(dāng)縮小必須對外提供分部報(bào)表

10、的企業(yè)范圍根據(jù)Ⅸ企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，分部報(bào)表屬于企業(yè)必須向外提供的附表。從提供的會計(jì)信息內(nèi)容看，分部報(bào)表是一張按業(yè)務(wù)、地區(qū)分別列示的關(guān)于營業(yè)收入、銷售成本、期間費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額方面的明細(xì)表；從提供的會計(jì)信息重要性看，分部報(bào)表是一張涉及企業(yè)核心商業(yè)秘密的會計(jì)報(bào)表，因?yàn)?，會?jì)報(bào)表使用者可以從這張報(bào)表中清晰地了解企業(yè)某項(xiàng)、某地區(qū)業(yè)務(wù)的具體毛利額，及其所支付的費(fèi)用、所實(shí)現(xiàn)的利潤、所對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。將這樣一張信息豐富，又涉及

11、企業(yè)核心商業(yè)秘密的會計(jì)報(bào)表，要求所有執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)都必須對外提供，筆者認(rèn)為是欠妥的?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第1號一一財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一分部報(bào)告》有關(guān)分部報(bào)告對外提供方面的規(guī)定也支持上述觀點(diǎn)?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一分部報(bào)告》規(guī)定，該準(zhǔn)則僅適用于“其權(quán)益性證討論與每鳴Finance＆Accogning券或債務(wù)性證券公開交易的企業(yè)，以及正處于在公開證券市場上發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過程中的企業(yè)”。根據(jù)上述理

12、解，筆者建議將分部報(bào)告必須對外提供的對象確定為已經(jīng)或準(zhǔn)備上市的公司、已經(jīng)或準(zhǔn)備發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的公司，至于其他企業(yè)則按自愿原則由企業(yè)自行決定是否對外提供。五、適當(dāng)改進(jìn)對外提供會計(jì)報(bào)表封面的內(nèi)容現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和((企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于企業(yè)對外提供會計(jì)報(bào)表封面應(yīng)注明內(nèi)容的規(guī)定，與行業(yè)會計(jì)制度相比有了很大的進(jìn)步。但從強(qiáng)化會計(jì)報(bào)表的嚴(yán)肅性和加強(qiáng)對會計(jì)報(bào)表的管理考慮，筆者建議在會計(jì)報(bào)表封面上增加：“批準(zhǔn)日期”、“會計(jì)報(bào)表份數(shù)”、“企業(yè)、

13、企業(yè)負(fù)責(zé)人或董事會聲明”和“注冊會計(jì)師審計(jì)情況”四項(xiàng)內(nèi)容。增加“會計(jì)報(bào)表份數(shù)”，其目的是為了規(guī)范會計(jì)報(bào)表的制作、存檔和對外報(bào)送行為，堵塞會計(jì)報(bào)表流轉(zhuǎn)過程中的漏洞。增加“企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人或董事會聲明”和“批準(zhǔn)日期”，其出發(fā)點(diǎn)是為了進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人或董事會的誠信意識，強(qiáng)化會計(jì)報(bào)表的嚴(yán)肅性。其理由有三：一是為了明確責(zé)任(誰批準(zhǔn)，誰負(fù)責(zé))；二是為了符合企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過企業(yè)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的要求；三是為了客觀反映會計(jì)報(bào)表

14、對外報(bào)送的及時性。筆者建議聲明內(nèi)容可確定為：“本企業(yè)、本企業(yè)負(fù)責(zé)人／董事會全體成員對會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。增加“注冊會計(jì)師審計(jì)情況”，其意義包括：第一，可以使會計(jì)報(bào)表受報(bào)者了解會計(jì)報(bào)表的公信程度(是否經(jīng)過中國注冊會計(jì)師審計(jì)，由誰審計(jì)，以及是否值得信賴等)；第二，可以防止未經(jīng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)，但根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)報(bào)表非法對外報(bào)送。驥(作者單位：浙江天健會計(jì)師事務(wù)所有限公司山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院)責(zé)任編輯張智廣20069財(cái)