1、,,備考2018年會計初級職稱,《初級會計實務》,1－10章,第一章 資產第二章 負債第三章 所有者權益第四章 收入第五章 費用第六章 利潤,初級會計實務,第七章 財務報告第八章 產品成本核算第九章 產品成本計算與分析 第十章 事業(yè)單位會計基礎,初級會計實務,第一節(jié) 貨幣資金第二節(jié) 應收及預付款項第三節(jié) 交易性金融資產

2、第四節(jié) 存貨第五節(jié) 持有至到期投資,第一章 資產,,資產 過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期帶來經濟利益的資源,,第六節(jié) 長期股權投資第七節(jié) 可供出售金融資產第八節(jié) 固定資產和投資性房地產第九節(jié) 無形資產和其他資產,第一章 資產,,資產的特征：第一，預期會給企業(yè)帶來經濟利益；　　第二，為企業(yè)擁有或控制；　　第三，企業(yè)過去的交易或事項形成的。,一、

3、庫存現金 二、銀行存款 三、其他貨幣資金,第一節(jié) 貨幣資金,,貨幣資金 企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。,,一、庫存現金,一、庫存現金,使用范圍,,（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、 文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對 個人的其他

4、支出；,（一）現金的使用范圍,一、庫存現金,使用范圍,,（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。,,除上述情況可以使用現金支付外，其他款項的支付均應通過銀行轉賬結算。,企業(yè)應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現金的總分類核算和明細分類核算。 現金日記賬由出納人

5、員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。,一、庫存現金,（二）現金的賬務處理,,借方登記現金的增加，貸方登記現金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現金的金額。,企業(yè)應當按規(guī)定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。有溢余或短缺的應先通過“待處理財產損溢”科目，經批準后再作出最后的處理。,一、庫存現金,借：待處理財產損溢 貸：庫存現金,,1、 現金短缺：,2、 現金溢余：,,（

6、三）現金的清查,借：庫存現金 貸：待處理財產損溢,一、庫存現金,現金短缺的具體賬務處理： （1）由責任人賠償部分，計入“其他應收款”借：其他應收款 貸：待處理財產損溢 （2）無法查明原因的，計入“管理費用”借：管理費用 貸：待處理財產損溢,一、庫存現金,現金溢余的具體賬務處理： （1）應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”借：待處理財產損溢 貸：其他應付款 （2

7、）無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”借：待處理財產損溢 貸：營業(yè)外收入,二、銀行存款,（一）銀行存款的賬務處理,企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。,,借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額。,二、銀行存款,（二）銀行存款的核對,,,企業(yè)已收款企業(yè)已付款銀行已收款銀行已付款,銀行尚未收款銀行尚未付款

8、企業(yè)尚未收款企業(yè)尚未付款,,企業(yè)余額大銀行余額大銀行余額大企業(yè)余額大,,,,,,,,,“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)。,二、銀行存款,銀行存款余額調節(jié)表　　　單位：元銀行存款余額調節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據。,三、其他貨幣資金,,,,,,存出投資款,主要包括,銀行匯票存款,銀行本票存款,信用卡存款,信用證保證金存款,,銀行本票

9、,,定額不定額,按使用對象 單位卡 個人卡 按等級 金卡 普通卡 按交備用金 貸記卡 準貸記卡,,,,,,,外埠存款,銀行匯票的提示付款期限為出票日起一個月,,銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不超過兩個月。,一、應收票據二、應收賬

10、款三、預付賬款四、其他應收款五、應收款項減值,第二節(jié) 應收及預付款項,一、應收票據,（一）應收票據的概念,應收票據 企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的 商業(yè)匯票。,,,商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月,,,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,承兌人不同,（二）應收票據的賬務處理1、取得應收票據： 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入等

11、 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2、收回到期票款： 借：銀行存款 貸：應收票據,一、應收票據,3、應收票據的轉讓（換入原材料等）： 借：材料采購/原材料/庫存商品等 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應收票據4、應收票據貼現： 借：銀行存款 財務費用（貼現息） 貸：應收票據,一、應

12、收票據,二、應收賬款,應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 沒有單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的款項通過“應收賬款”的貸方反映。,,合同或協議價款（不公允的除外）； 增值稅銷項稅額； 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。,,應收賬款的入賬價值,(一)應收賬款的內容,二、應收賬款,1、商業(yè)折扣：銷售商品時已經發(fā)生，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認主營業(yè)務收入。即按折扣后

13、金額確認應收賬款。2、現金折扣：分為總價法和凈額法。 總價法：入賬時不考慮現金折扣，按總價確認主營業(yè)務收入；實際發(fā)生現金折扣時計入財務費用。 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入(總價) 借：銀行存款 財務費用(現金折扣) 貸：應收賬款,（二）應收賬款的賬務處理,4、應收票據長期無法收回的轉作應收賬款：借：應收賬款 貸：應收票據,二、應收賬款,（

14、1）入賬時全額確認收入： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)（2）實際發(fā)生發(fā)生折讓時： 借：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 貸：應收賬款,3、銷售折讓,三、預付賬款,預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而將預付的款項通

15、過“應付賬款”科目核算。（1）企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時： 借：預付賬款 貸：銀行存款,（一）預付賬款的定義,（二）預付賬款的賬務處理,三、預付賬款,（3）當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時．應將不足部分補付： 借：預付賬款 貸：銀行存款（4）當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時．對收回的多余款項： 借：銀行存款

16、 貸：預付賬款,（2）企業(yè)收到所購物資時： 借：材料采購/原材料/庫存商品等 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：預付賬款,(一)其他應收款的內容,四、其他應收款,其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款 。,,“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他

17、應收款項。,（二）其他應收款的賬務處理,1.應收的各種賠款、罰款； 2.應收的出租物租金； 3.應收職工收取的各種墊付款項； 4.存出保證金； 5.其他各種應收、暫付款項。,其他應收款,,（一）應收款項減值損失的確認,五、應收款項減值,1、直接轉銷法

18、 日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項： 借：資產減值損失——壞賬損失 貸：應收賬款2、備抵法 采用一定的方法按期估計壞賬準備，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。,,五、應收款項減值,壞賬準備的計算公式： 當期應計提壞賬金額＝應有的期

19、末壞賬余額-計提壞賬準備前的余額 應收賬款的賬面價值＝應收賬款的賬面余額-應收賬款壞賬準備的余額,,當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額,（二）壞賬準備的賬務處理,一、交易性金融資產的概念二、交易性金融資產的內容三、交易性金融資產的賬務處理,第三節(jié) 交易性金融資產,一、交易性金融資產的概念 企業(yè)為了近期內出售持有的股票、債券、基金等，目的是為

20、了賺取差價。二、交易性金融資產的賬務處理,一、交易性金融資產的概念,,交易性金融資產的賬戶余額=所有明細科目的合計=交易性金融資產——成本+交易性金融資產——公允價值變動公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當期損益的總額。,企業(yè)在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。 借：交易性金融資產——成本 [公允價值]　 應收股利（或應收利息）　

21、投資收益 [相關費用]　　　　　　　 貸：銀行存款 /其他貨幣資金等,二、交易性金融資產的賬務處理,（一）交易性金融資產的取得,1、企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現金股利或在資產負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”： 借：應收利息（應收股利） 貸：投資收益 2、收到現金股利或債券利息時 ：

22、 借：銀行存款 貸：應收利息（應收股利）,二、交易性金融資產的賬務處理,（二）交易性金融資產的現金股利和利息,資產負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。 1、公允價值高于其賬面余額： 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2、公允價值低于其賬

23、面余額的差額做相反的會計分錄。,二、交易性金融資產的賬務處理,（三）交易性金融資產的期末計量,出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調整公允價值變動損益。 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動 投資收

24、益 同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益,二、交易性金融資產的賬務處理,（四）交易性金融資產的出售,一、存貨的概述二、原材料三、包裝物四、低值易耗品,第四節(jié) 存貨,五、委托加工物資六、庫存商品七、庫存清查八、存貨減值,存貨是企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料或物料等?！　?存貨應當按照成本進行初始

25、計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。,一、存貨的概述,（二）存貨成本的確定,（一）存貨的內容,存貨包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。,一、存貨的概述,,1.存貨的采購成本,,,,2.存貨的加工成本,3.存貨的其他成本,采購成本包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于采購成本的相關費用注意：不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額,在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直

26、接人工以及按照一定方法分配的制造費用,除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,,,,存貨成本的確定,一、存貨的概述,1、個別計價法 個別計價法是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。 這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，如：珠寶、名畫等貴重物品。2、先進先出法 先購入貨的先出貨,,（三）發(fā)出存貨的計價方法,一、存貨的概述,3、月末一次加權

27、平均法計算公式如下：當月發(fā)出存貨成本=當月發(fā)出存貨的數量×存貨單位成本當月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本,存貨單位成本=[月初庫存貨的實際成本+∑（當月各批進貨的實際單位成本×當月各批進貨的數量）]/（月初庫存存貨數量+當月各批進貨數量之和）,一、存貨的概述,4、移動加權平均

28、法計算公式如下：　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數量×本次發(fā) 貨前存貨的單位成本　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本,存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本 )÷(原有庫存存貨數量+本次進貨數量),二、原材料,（一）采用實際成本核算,1、購入材料,（1）貨款已支付或開出商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫： 借：原材料

29、 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/應付票據/預付賬款等,二、原材料,（2）貨款已經支付或已開出商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫： 借：在途物資 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/應付票據/預付賬款等收到材料并驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資,二、原材料,（3）收到發(fā)票，貨款尚未支付，

30、材料已經驗收入庫：借：原材料 應交稅費——應繳增值稅（進行稅額） 貸：應付賬款（4）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，月末發(fā)票賬單未收到，平時不入賬，月末估價入賬：借：原材料 貸：應付賬款——暫估應付賬款,下月月初做相反分錄沖銷。收到發(fā)票賬單進行正常處理。（注意：增值稅不估價入賬。）,（5）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫 ① 預付款時：借：預付賬款 貸：銀行存款

31、 ②材料入庫時：借：原材料等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 ③補付貨款時：借：預付賬款 貸：銀行存款,二、原材料,二、原材料,2、發(fā)出材料,月末，企業(yè)編制“發(fā)料憑證匯總表”結轉成本，其實際成本的確認，也可以從個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等方法中選擇：借：生成成本——基本生產成本 ——

32、輔助生產成本 制造費用 管理費用 貸：原材料,計劃成本核算原理：,二、原材料,,,,,,采購時反映實際成本,入庫時按計劃成本計價,報表調整為實際成本,發(fā)出時按計劃成本計價,發(fā)出后再調整為實際成本,,,,,二、原材料,賬務處理：（1）購入材料①貨款已支付或已開出商業(yè)匯票， 同時材料已驗收入庫： 借：材料采購 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

33、 貸：銀行存款/應付票據/預付賬款等 ②貨款已經支付或已開出商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫： 借：材料采購 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/應付票據/預付賬款等,二、原材料,③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，月末發(fā)票賬單未到，平時不入賬，月末按照計劃成本入賬： 借：原材料 貸：應付賬款——暫估應付賬款下期初作相反分錄

34、予以沖回。,二、原材料,按實際成本大于計劃成本的差異，即超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購按實際成本小于計劃成本的差異，即節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異,④企業(yè)購入已驗收入庫的材料，按計劃成本：,二、原材料,材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)*100%本期

35、材料成本差異率=（期初材料成本差異+當月入庫成本差異）/（期初原材料計劃成本+當月入庫材料計劃成本）× 100%應結轉的材料成本差異=出庫材料的計劃成本×材料成本差異率 （注意有正負號）,材料成本差異的計算公式：,二、原材料,（2）發(fā)出材料月末，企業(yè)根據領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結轉發(fā)出材料的計劃成本，應當根據所發(fā)出材料的用途，分別記錄： 借：生成成本——基本生產成本

36、 ——輔助生產成本 制造費用 管理費 貸：原材料,三、包裝物,包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。其核算內容包括：,（一）包裝物的內容,1、生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的 包裝物——通過“生產成本”科目核算；2、隨同產品出售單獨計價的包裝物——其他業(yè)務成本；3、隨同產品出售而不單獨計價的包

37、裝物——銷售費用；4、出租給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務成本；5、出借給購買單位使用的包裝物——銷售費用。,三、包裝物,1、生產領用包裝物： 借：生產成本 材料成本差異 貸：周轉材料——包裝物（按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）“材料成本差異”）2、隨同商品出售，不單獨計價的包裝物： 借：銷售費用 貸：周轉材料——包裝物,（二）包裝

38、物的賬務處理,三、包裝物,3、隨同商品出售，單獨計價包裝物：借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料——包裝物4、出租的包裝物：出租的租金收入記入“其他業(yè)務收入”，包裝物的攤銷應該記入“其他業(yè)務成本”。5、出借的包裝物：出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應該作為“銷售費用”,四、低值易耗品,低值易耗品通常作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

39、1、一次攤銷法 適用于價值低的低值易耗品，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。 2、分次攤銷 法 適用于多次反復使用的低值易耗品 會計科目的設置：周轉材料——低值易耗品——在庫 ——在用 ——攤銷,,,(一)低

40、值易耗品的內容,(二)低值易耗品的賬務處理,五、委托加工物資,內容：企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。,（二）委托加工物資的賬務處理,1、發(fā)出物資： 借：委托加工物資 貸：原材料（按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）“材料 成本差異”）,（一）委托加工物資的內容和成本,加工中實際耗用物資的成本 支付的加工費用及應負擔的運費等

41、 支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的 消費稅（指消費稅應稅范圍的加工物資）等,,委托加工物資成本,五、委托加工物資,2、支付加工費、運雜費等： 借：委托加工物資 貸：銀行存款3、加工完成驗收入庫： 借：庫存商品/周轉材料等 貸：委托加工物資 （按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）

42、 “材料成本差異”）,五、委托加工物資,需要交納消費稅的委托加工物資,,特別注意：,①收回后用于直接銷售的， 消費稅計入委托加工物資 成本，即計入“委托加工物 資” 科目； ②收回后用于繼續(xù)加工的， 記入“應交稅費——應交消 費稅”科目。,（一）庫存商品的內容,六、庫存商品,庫存產成品外購商品存放在門市部準備出售的商品發(fā)出展

43、覽的商品 寄存在外的商品 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,,庫存商品,六、庫存商品,1、驗收入庫商品： 借：庫存商品 貸：生產成本 2、銷售商品結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品,（二）庫存商品的賬務處理,（三）日常核算方法：毛利率法 、銷售金額核算法 1、毛利

44、率法,六、庫存商品,銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓　　毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%　　銷售毛利=銷售凈額*毛利率　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額*(1-毛利率)　　期末結存存貨成本=期初結存存貨成本+本期購貨成本 - 本期銷售成本,商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

45、 本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價 期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本,六、庫存商品,,2、銷售金額核算法,庫存清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并于賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門

46、方法。 1、批準處理前： 借：原材料/庫存商品等 貸：待處理財產損溢 2、批準處理后： 借：待處理財產損溢 貸：管理費用,七、庫存清查,（一）存貨盤盈的賬務處理,七、庫存清查,1、批準處理前： 借：待處理財產損溢 貸：原材料/庫存商品等2、批準處理后：

47、 ①由過失人賠款部分： 借：其他應收款 貸：待處理財產損溢 ②殘料入庫： 借：原材料/庫存商品等 貸：待處理財產損溢,（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理,七、庫存清查,③材料毀損凈損失： 借：管理費用 貸：待處理財產損溢 ④非正常損失部分： 借：營

48、業(yè)外支出——非正常損失 貸：待處理財產損溢,在會計期末，存貨的價值并不一定按成本計量，而是應按成本與可變現凈值孰低計量?！　?可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值入賬。,八、存貨減值,1、當存貨成本高于變現

49、凈值時： 借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備,八、存貨減值,（二）存貨跌價準備的賬務處理,（一）存貨跌價準備的計提,成本>可變現凈值 ,說明存貨跌價，需計提存貨跌價準備，計入當期損益。 成本<可變現凈值，不需處理（按成本計價）,八、存貨減值,2、轉回已計提的存貨跌價準備時； 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備3、企業(yè)結

50、轉存貨銷售成本時； 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本,一、持有至到期投資的內容二、持有至到期投資的債務處理,第五節(jié) 持有至到期投資,持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 特點：①長期持有的 ②準備至到期的 ③

51、債券投資 注意：權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。,一、持有至到期投資的內容,企業(yè)持有國債 企業(yè)持有企業(yè)證券 企業(yè)持有金融債券等,,持有至到期投資,持有至到期投資應當按照公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額?！　≈Ц兜膬r款中含有已到付息期而尚未領取的利息確認為應收項目，不計入投資成本。 借：持有至到期投資

52、——成本 應收利息 [已到付息期而尚未領取的利息] 貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 持有至到期投資——利息調整 [按差額借或者貸記],二、持有至到期投資的債務處理,（一）持有至到期投資的取得,持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本計量。　應收利息=面值*票面利率投資收益=持有至到期投資攤余成本*實際利率 借：應收利息　　　　　　　　　　　　　

53、 貸：投資收益 持有至到期投資——利息調整[按差額借或者貸記]　　　　　　　　　　　　　　　　 同時：　 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：應收利息,二、持有至到期投資的債務處理,（二）持有至到期投資的債券利息收入,借：資產減值損失——計提的持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　　 貸：持有至到期投資減值準備　　

54、 已計提減值準備的持有至到期投資的賬面價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額轉回。 即做一個與計提減值時相反的分錄。,二、持有至到期投資的債務處理,（三）持有至到期投資的減值,出售時，將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益。如果計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。 借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 　　　　 貸：持有至到期投資——成本　　　　

55、　　　 應收利息 按差額借或者貸記“持有至到期投資——利息調整、投資收益”,二、持有至到期投資的債務處理,（四）持有至到期投資的出售,一、長期股權投資的概述二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理四、長期股權投資減值,第六節(jié) 長期股權投資,一、長期股權投資的概述,包括企業(yè)持有的對其(1)子公司;(2)合營企業(yè);(3)聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單;(

56、4)不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 成本法（二）長期股權投資的核算方法 權益法,,（一)長期股權投資的概念,成本法核算的長

57、期股權投資的范圍：權益法核算的長期股權投資的范圍：,一、長期股權投資的概述,①企業(yè)對子公司的長期股權投資。 ②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響， 且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長 期股權投資。,①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。 ②企業(yè)對其聯營企業(yè)的長期股權投資。,取得長期股權投資應該按照初始成本計價，相關稅費記入長期股權投資的初始投資成本，處理如下：

58、 借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款等,二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理,（一）取得長期股權投資,二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理,1、取得長期股權投資時： 借：應收股利 貸：投資收益2、收到已宣告分派的股利時： 借：銀行存款 貸：應收股利,（二）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤,二、采用成本

59、法核算長期股權投資的賬務處理,處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 借：銀行存款 貸：長期股權投資 [賬面價值]（按其差額借記或貸記“投資收益”）,（三）長期股權投資的處置,1、初始投資成本>投資時被投資單位公允價值時： 借：長期股權投資——成本 貸：銀行存款 2、

60、初始投資成本<投資時被投資單位公允價值時： 借：長期股權投資——成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入,三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理,（一）取得長期股權投資[相關稅費記入初始投資成本],1、確認實現的收益時： ①根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額： 借：長期股權投資——損益調整

61、貸：投資收益 ②被投資單位發(fā)生凈虧損： 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 2、被投資單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤： 借：應收利息 貸：長期股權投資——損益調整,三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理,（二）實現凈利潤或發(fā)生虧損,借：長期股權投資——其他權益變動 貸：資本公積——其他資本公積,

62、三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理,借：銀行存款 貸：長期股權投資——成本 ——損益調整 ——其他權益變動 投資收益 借：資本公積——其他資本公積

63、 貸：投資收益,（三）被投資單位所有者權益的其他變動,（四）長期股權投資的處置,四、長期股權投資減值,（一）長期股權投資減值金額的確定,1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的長期股權投資。 2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 。,借：資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備,（二）長期股權投資減值的賬務處理,,注意：

64、長期股權投資的減值損失一經確認，不得轉回。,一、可供出售金融資產的內容二、可供出售金融資產的賬務處理,第七節(jié) 可供出售金融地產,可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 “可供出售金融資產”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值。,一、可供出售金融資產的內容,（一）可供出售金融資產

65、的概念,取得可供出售金融資產應當按照公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入初始確認金額?！　≈Ц兜膬r款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨確認為應收項目，不計入初始確認金額。 借：可供出售金融資產——成本　 　 貸：銀行存款\其他貨幣資金——存出投資款等,二、可供出售金融資產的賬務處理,（一）可供出售金融資產的取得,支付的相關費用： 借：可供出售金融資產——成本　 　

66、 貸：其他貨幣資金——存出投資款 借：應收利息（或持有至到期投資——應計利息） 貸：投資收益 按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。,二、可供出售金融資產的賬務處理,（二）可供出售金融資產持有期間取得股利或利息收入,1、 可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：資本公積——其他資本公積 2

67、、公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產——公允價值變動,二、可供出售金融資產的賬務處理,（三）可供出售金融資產的公允價值變動,借：資產減值損失 　 貸：可供出售金融資產——減值準備 　　 對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在以后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調

68、整資產減值損失或所有者權益（資本公積）?！?　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　貸：資產減值損失　股票： 　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　貸：資本公積——其他資本公積,二、可供出售金融資產的賬務處理,（四）可供出售金融資產的減值,借：其他貨幣資金——存出投資款　　可供出售金融資產——減值準備　 貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動