1、北京理工大學畢業(yè)設計（論文） 第 1 頁論我國增 我國增值稅制的改革與完善 稅制的改革與完善前言 前言當前，增值稅稅制的改革是我國稅制改革的熱點之一。自 1994 年我國實施新稅制、全面推行生產型增值稅以來，作為流轉稅主體稅種之一的增值稅，在組織財政收入、促進國民經濟發(fā)展等方面發(fā)揮了巨大作用。但隨著社會主義市場經濟的快速發(fā)展和經濟全球化、一體化的影響，現(xiàn)行增值稅制在類型選擇、稅制設計、征收管

2、理等方面均暴露出種種弊端和欠缺，在一定程度上影響了市場機制的有效運行和當前國家宏觀經濟政策目標的實施效果。因此，必須根據社會經濟的發(fā)展，以及 WTO 規(guī)則對稅制改革的要求，改革和完善我國增值稅制。一、關于增 一、關于增值稅轉型的 型的問題 問題增值稅稅制框架設置，首要的、關鍵的問題是增值稅類型的選擇，改革和完善現(xiàn)行增值稅制也必然涉及同樣的問題。㈠增值稅類型的劃分與比較一般地，世界各國對增值稅類型的劃分，通常根據確定增值稅計稅依據時，非增

3、值性項目范圍大小為標準，把增值稅的類型劃分為三類：生產型增值稅制、收入型增值稅制和消費型增值稅制。它們的區(qū)別主要在于對固定資產價值的處理上：消費型增值稅制允許全部扣除固定資產價值中所含稅金，具有稅基窄的特點，在此情況下最適合采用規(guī)范的發(fā)票扣除法，對每筆交易的稅額進行計算，無論在技術和法律上都優(yōu)于其它方法，是一種先進而規(guī)范的增值稅類型，為世界上大多數國家所采用；收入型增值稅制只允許扣除當期固定資產折舊部分所含的稅金，從理論上講是一種標準的

4、增值稅，但由于在固定資產價值的逐步損耗與轉移中不可能取得任何憑證，因而，不適合采用規(guī)范的發(fā)票扣除法，采用的國家較少；生產型增值稅制則不允許扣除固定資產價值中所含的稅金，其稅基范圍超過了增值額概念的范圍，相當于將固定資產轉移的價值又作為新增價值進行征稅，存在重復征稅的現(xiàn)象，是一種不徹底的增值稅，但由于北京理工大學畢業(yè)設計（論文） 第 3 頁慮，實行生產型增值稅制僅是次優(yōu)選擇。隨著我國經濟體制改

5、革的深化，宏觀經濟環(huán)境由供給轉為需求，通貨膨脹轉為通貨緊縮，一方面面臨的問題是如何擴大內需，鼓勵投資，促進出口，提高科技創(chuàng)新能力，深化國企改革；另一方面正處于經濟結構調整和加入 WTO 的關鍵時期，稅務部門也經過多年實踐積累對增值稅征收管理豐富的經驗，將生產型增值稅制轉變?yōu)橄M型增值稅制，條件和時機已成熟。2、轉型的理論依據和國際經驗借鑒從優(yōu)化稅制的角度看，消費型增值稅制，克服了生產型增值稅制存在的許多問題和不足，能充分體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越

6、性，是轉型的最佳選擇，理論依據是：⑴消費型增值稅制最能體現(xiàn)“中性”和“公平”原則，它解決了對外購固定資產重復征稅問題，對不同行業(yè)、不同組織形式的市場主體真正做到公平稅負，不影響資源的市場配置，有利于市場機制的運行和產業(yè)結構調整。⑵消費型增值稅制最符合增值稅的基本原理和抵扣機制。允許外購資本品和其它外購貨物一樣，憑發(fā)票抵扣稅款，使整個抵扣“鏈條”更加完整，稅額的計征更趨簡便，符合增值稅內控機制和簡化征收環(huán)節(jié)的要求。⑶消費型增值稅制符合終點

7、課稅原則，出口產品得到徹底退稅，甩掉了隱性的“投資稅”包袱，增強國際市場競爭力，有利于對外貿易的發(fā)展。從國際上看，目前實施增值稅的 100 多個國家中，大多選擇消費型增值稅制，僅有 7 個國家對資本貨物征收增值稅，體現(xiàn)了與國際市場接軌和世界經濟一體化的發(fā)展趨勢。我國加入 WTO 后，面對的主要貿易國基本都實行消費型增值稅制，為有利于產品出口，有利于國內經濟順利融入世界經濟一體化潮流，實行消費型增值稅制，實現(xiàn)稅制與國際接軌已是必然選擇和最