1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設計)</p><p><b>　　（二零 屆）</b></p><p>　　企業(yè)內部控制失效原因及對策分析</p><p>　　所在學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學 <

2、;/p><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&

3、gt;　　內部控制是經濟發(fā)展到一定階段的產物，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要管理手段。在社會高速發(fā)展的今天，建立有效的公司治理結構，制定完整的內部控制體系并保證內部控制的有效實施越來越為企業(yè)所重視。</p><p>　　本文依據內部控制的研究理論，以格尚制衣有限公司為研究對象，通過調查問卷分析了該企業(yè)內部控制的優(yōu)勢和缺陷，進而對成因進行探析，并在此基礎上提出建議。本研究認為格尚制衣有限公司內部控制缺陷的原因是：企業(yè)對內部

4、控制缺乏足夠的認識；內部控制體系不健全，缺乏系統(tǒng)性、科學性和連貫性；內部控制制度執(zhí)行不力；內部控制缺乏有效的監(jiān)督體系；內部控制人員的素質有待提高。最后，本文從實踐角度在加強內部控制環(huán)境建設、健全內部控制制度、完善監(jiān)管體系等方面提出相關對策，以期對寧波的同行業(yè)乃至全國的制衣公司內部控制改善起到一定的借鑒作用。</p><p>　　關鍵詞：內部控制；公司治理；組織結構；企業(yè)文化</p><p>

5、;<b>　　Abstract</b></p><p>　　Internal control is the product of economic development which has come to a certain stage, and it is an important managing tool for the companies to maintain a sustain

6、able development. Nowadays with the rapid development of community, companies place more emphasis on establishing an effective corporate structure and an complete internal controlling system, in order to make sure the in

7、ternal control can be put into react more effectively.</p><p>　　This article is based on the theory of the internal control. It analyzes the strengths and weaknesses of a clothing company named Geshang on th

8、e point of internal control. Then it makes a recommendation on this basis after analyzing the cause of this situation. This study suggests that the reasons which result from the internal control include several parts. Fi

9、rstly, the enterprise lacks the sufficient understanding of internal control. Secondly, the internal control which lacks the character of</p><p>　　Keywords: Internal control;Corporate governance;Organization

10、al structure;Enterprise culture</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 內部控制的基本理論1</p><p>　　1.1 內部控制的發(fā)展1</p><p>　　1.2 內部控制的分類2</p><p>　　1.3 內部控制的理論研

11、究3</p><p>　　2 格尚制衣有限公司的內部控制過程分析5</p><p>　　2.1 公司簡介5</p><p>　　2.2 調查對象及說明5</p><p>　　2.3 格尚制衣有限公司內部控制的現狀5</p><p>　　2.3.1 控制環(huán)境6</p><p>　　2.

12、3.2 會計系統(tǒng)9</p><p>　　2.3.3 生產方面11</p><p>　　2.3.4 采購方面12</p><p>　　2.3.5 銷售方面12</p><p>　　2.3.6 資產管理13</p><p>　　2.3.7 信息系統(tǒng)14</p><p>　　2.4 格尚制

13、衣有限公司內部控制的優(yōu)勢及缺陷分析15</p><p>　　2.4.1 優(yōu)勢分析15</p><p>　　2.4.2 缺陷分析15</p><p>　　3 格尚制衣有限公司內部控制失效的成因分析18</p><p>　　3.1 企業(yè)對內部控制缺乏足夠的認識18</p><p>　　3.2 內部控制體系不健全，

14、缺乏系統(tǒng)性、科學性和連貫性19</p><p>　　3.3 內部控制制度執(zhí)行不力19</p><p>　　3.4 內部控制缺乏有效的監(jiān)督體系20</p><p>　　3.5 內部控制人員的素質有待提高20</p><p>　　4 強化與完善企業(yè)內部控制的對策22</p><p>　　4.1 內部控制的具體措施

15、22</p><p>　　4.1.1 加強內部控制環(huán)境建設22</p><p>　　4.1.2 健全內部控制制度23</p><p>　　4.1.3 完善監(jiān)管體系27</p><p>　　4.2 企業(yè)執(zhí)行內控方案和計劃的基本保障27</p><p>　　4.2.1 選用合適的內部控制制度管理人員并定期對其考核

16、27</p><p>　　4.2.2 高管應自覺帶頭貫徹執(zhí)行內部控制制度28</p><p>　　4.2.3 發(fā)揮內部審計和董事會的內部監(jiān)督作用28</p><p>　　4.2.4 通過外部監(jiān)督不斷完善企業(yè)內部控制制度28</p><p>　　4.3 檢查內部控制制度的有效性28</p><p><b&

17、gt;　　結 論30</b></p><p><b>　　參考文獻31</b></p><p>　　內部控制是為合理保證資產安全、財務信息真實可靠、經營管理合法合規(guī)，提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)實行發(fā)展戰(zhàn)略，而檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。從20世紀40年代中期內部控制興起于西方國家至今，內部控制發(fā)展經歷了五個階段，可以說人們對于內部控制的理

18、論研究和實踐探索從未中斷過。近幾年我國理論界和管理當局加強了對內部控制的研究，現代企業(yè)制度得以不斷建立和加強。然而由于我國內部控制理論的引進和研究起步較晚，內部控制的實踐時間較短，因此在理論和實踐方面與西方國家還有一定的差距。目前我國公司的內部控制依然非常薄弱，內部控制存在著制度不健全、執(zhí)行不力等情況。企業(yè)在執(zhí)行內部控制過程中在對內部控制的認識、公司治理結構建立、風險控制等方面存在諸多問題。由于企業(yè)經營目標不明確、法人治理結構不完善等因

19、素，使內部控制不能為公司發(fā)展起到應有的功效。近年來頻頻曝出的公司丑聞可以清楚看出企業(yè)中的會計舞弊、造假、資源浪費、經濟效率低下等都與內部控制的缺陷和不完整性有著不可分割的聯系。面對企業(yè)內部控制出現的問題，如何完善內部控制，處理好內部控制與公司治理、企業(yè)管理等方面的關系，已經是當務之急。</p><p>　　因此，隨著市場經濟的發(fā)展，以建立現代企業(yè)制度為目標的企業(yè)改革、信息披露內容與行為的規(guī)范等都要求我們進一步加大

20、對內部控制的研究力度。對內部控制失效的原因進行深入研究，并提出相關對策，能夠為改善我國企業(yè)內部控制的現狀，實現健康成長提供理論依據。本文旨在研究格尚制衣有限公司內部控制的現狀，通過調查問卷的分析、整理，得出內部控制失效的原因，并提出相應對策，不僅有利于防范財務風險與經營風險，也有助于增強企業(yè)市場競爭力。</p><p>　　1 內部控制的基本理論</p><p>　　1.1 內部控制的發(fā)展

21、</p><p>　　內部控制理論與實踐是隨著社會、經濟等環(huán)境的變化經歷了相當漫長的發(fā)展歷程，并逐步發(fā)展和完善起來的。內部控制按其時間先后順序，根據其內容發(fā)展，可以分為內部牽制階段、內部控制系統(tǒng)階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段和企業(yè)風險管理綜合框架——內部控制的新發(fā)展。</p><p>　　內部牽制階段。20世紀40年代以前，內部控制的發(fā)展基本停留在內部牽制階段。企業(yè)為了確保賬

22、目之間相互核對及賬務報告的可靠性，產生了實施不相容崗位相互分離的思想，這就是內部牽制制度產生的根源。不相容職務的分離與牽制是內部牽制制度的核心內容。內部牽制階段的主要目的是實現企業(yè)提供的財務報表準確，確保企業(yè)資產的安全。</p><p>　　內部控制體系階段。20世紀70年代，人們逐步發(fā)現通過建立兩種內部控制體系即內部會計控制體系和內部管理控制體系，一方面可以確保資產安全、檢查會計數據的準確性和可靠性；另一方面可

23、以促使相關人員遵守企業(yè)管理制度，從而有利于提高企業(yè)的經營效率。</p><p>　　內部控制結構階段。20世紀80年代至90年代初，內部控制的發(fā)展進入內部控制結構階段。西方會計審計界對內部控制研究的重點逐步從一般含義向具體內容深化。1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》將內部控制結構界定為：“為合理保證企業(yè)特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，公告中指出內部控制結構具體包括三個要素：控制

24、環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。</p><p>　　內部控制整體框架階段。20世紀90年代以后，人們對內部控制的研究進入了一個新的階段。1996年發(fā)布的《審計準則公告第78號》報告中將內部控制定義為：是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵守適當的法規(guī)等目標而提供合理保證的一種過程。該報告指出內部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素組

25、成。</p><p>　　企業(yè)風險管理綜合框架。2004年10月，COSO公布了《企業(yè)風險管理綜合框架》，該報告指出，企業(yè)風險管理是一個董事會、管理層和其他員工共同參與，應用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定和企業(yè)內部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并在風險偏好范圍內管理風險，為企業(yè)目標的實現提供合理保證的過程。企業(yè)風險管理綜合框架是由八大要素和四類目標構成，其中八大要素包括控制環(huán)境、目標設定、事項識別、風險

26、評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。</p><p>　　從內部控制的發(fā)展歷程及有關內部控制的概念中可以看出，內部控制的發(fā)展體現以下特點：內部控制的內涵逐漸廣泛，各個構成部分不斷融合逐步成為一個不可分割的系統(tǒng)，內部控制與經營者聯系起來，內部控制的目標體現出企業(yè)的經營目標。</p><p>　　1.2 內部控制的分類</p><p>　　不同的內部控制建設動機

27、產生不同的內部控制目標設置，不同的目標設置對內部控制建設從內容到成果的作用都會產生差異。從內容和作用上可以將內部控制劃分為狹義的內部控制和廣義的內部控制。</p><p>　　狹義的內部控制作用于企業(yè)的基本流程，保證程序上的正確和規(guī)范，并不能保證企業(yè)的效率和決策的正確性。</p><p>　　廣義的內部控制作用于企業(yè)的內部管理機制，從機制上保證企業(yè)的管理效率和目標。</p>

28、<p>　　1.3 內部控制的理論研究</p><p>　?。?）國外學者對內部控制的研究</p><p>　　在內部控制的理論研究方面，Bodnar G.（1975）通過建立模型來衡量內部控制的可靠性，發(fā)現隨著新內控措施的引進，內部控制的可靠性反而在下降，這一點與人們的常識并不一致。Barfield（1975）使用Markov過程建立了內部控制過程的時間模型。Rajendra

29、P.Strivastava（1985）同樣建立了一個模型，其中包含了系列控制措施的內控系統(tǒng)，以此解釋了Bodnar G.（1975）的悖論，模型表明內部控制輸出信息的可靠性可能會隨著新的控制措施的增加而增加或減少。Srivastava（1983）、Srinidhi and Vasarhelyi（1986）通過使用工程機械學理論將會計循環(huán)和相關控制納入模型。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布從根本上重新定義

30、了內控的性質，尤其是將內部控制與風險管理相接合（孫娜；李曉，2009）。</p><p>　?。?）國內學者對內部控制的研究</p><p>　　相對于歐美等發(fā)達國家，我國的內部控制理論研究起步較晚，近年來我國學者對內部控制的研究也取得了相當大的成果，他們主要從以下幾個方面對內部控制進行研究。</p><p>　　以會計控制為主線研究內部控制。以此為主線的學者主要認

31、為內部控制制度是一個單位為了保護其資產的完整性，保證會計資料的正確性和可靠性，提高經營效率以及促進貫徹規(guī)定的經營方針而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度、方法和手續(xù)（王德升；閻金鍔，1988）。</p><p>　　結合COSO框架研究內部控制。隨著COSO報告在中國影響的日益增強，我國學者對內部控制的研究也逐漸超越了會計控制的界限。</p><p>　　基于公司治理層面研究企

32、業(yè)內部控制。公司治理是源頭，內部控制是中間機制，執(zhí)行層組織結構則是末端。對于公司治理結構與企業(yè)內部控制的相關性影響已經越來越受到我國專家學者的關注與重視。</p><p>　　以審計為目標導向對內部控制進行相關研究。審計的存在對內部控制可以進一步的進行監(jiān)督，從而促進企業(yè)的經營管理。</p><p>　　對內部控制信息披露的研究。我國學者指出應該加強內部監(jiān)督與外部監(jiān)督的作用，對內部控制信息的

33、披露進行完善。</p><p>　　對內部控制環(huán)境的研究。內部控制環(huán)境設定了組織管理的基調和特色，影響著員工的控制意識，是其他內部控制組成要素的基礎。主要包括企業(yè)每個員工的誠信、道德價值觀和能力，管理層的管理理念和管理風格等。</p><p>　　2 格尚制衣有限公司的內部控制過程分析</p><p><b>　　2.1 公司簡介</b><

34、;/p><p>　　寧波格尚（為保護公司機密，本文中的格尚采用的是化名）制衣有限公司成立于2000年，是一家專門生產各類針織服裝并享有外貿自營出口權的企業(yè)，坐落于中國最大的紡織品服裝基地，中國的東方明珠——寧波。公司占地面積15000多平米，每年生產各類針織服裝500多萬件，現有職工500多名，其中大專及以上的技術人員占到15%以上。公司目前擁有先進的流水線管理技術和先進的生產設備。此外，為加強新產品的研發(fā)能力和質量

35、保證，企業(yè)還具備了產品技術開發(fā)設計中心和內在質量檢測部門。</p><p>　　產品主要包括：針織T恤衫、POLO衫、彩條衫、運動套裝、女式長短裙、男女帶帽拉鏈衫等。</p><p>　　使用的面料包括：汗布、羅紋、法國羅紋、棉毛布、毛線圈、搖粒絨、天鵝絨、CVC拉毛布、人棉、T/C、T/R等。</p><p>　　產品主要銷往歐洲、美國、加拿大、日本、澳大利亞、南

36、美等。</p><p>　　經營宗旨：“以客戶為中心，以質量為生命”。</p><p>　　2.2 調查對象及說明</p><p>　　鑒于論文的研究需要，對格尚制衣企業(yè)的內部員工設計了100份調查問卷，共回收93份，調查對象包括企業(yè)經理、車間主任、生產工人、企業(yè)財務人員等。考慮到由于分工的不同企業(yè)員工對不同職位的內部控制執(zhí)行認識不一定全面，為了使分析結果更加準確，

37、對一些有崗位針對性的問題，本文只對對應職位或部門員工的答卷進行統(tǒng)計分析。同時，針對一些復雜的問題，在調查問卷的基礎上進行了訪談。 </p><p>　　2.3 格尚制衣有限公司內部控制的現狀</p><p>　　通過調查問卷匯總分析顯示，該企業(yè)在控制環(huán)境方面存在如董事會和經理層職務不相互獨立等現象，在會計系統(tǒng)方面存在費用控制不合理現象等等。下面將對該企業(yè)內部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、生產、采購、

38、銷售、資產管理和信息系統(tǒng)方面進行調查分析：</p><p>　　2.3.1 控制環(huán)境</p><p>　　治理結構。治理結構是內部環(huán)境的最高層次，完善的公司治理結構對于構建內部控制制度和實施內部控制具有十分重要的基礎性作用。全部問卷的調查顯示，認為該企業(yè)的內部法人治理結構包括股東大會的有66.67%，包括董事會的有86.02%，包括經理的有95.70%，而認為包括監(jiān)事會的只有2.15%；管

39、理層和財務部問卷的調查顯示，認為該企業(yè)的內部法人治理結構包括監(jiān)事會的只有25%（見表1）。這表明該企業(yè)的法人治理結構沒有建立監(jiān)事會或者監(jiān)事會并不完善。全部問卷中81.72%和管理層、財務部問卷62.5%的人員認為企業(yè)董事會、經理層權力機構并沒有相互獨立（見表2）說明該企業(yè)在這方面可能存在一定的不足，職權過于集中。</p><p>　　表1 企業(yè)內部法人治理結構</p><p>　　表2 董

40、事會、經理層機構的獨立性</p><p>　　機構設置。在經營過程中制定權限指引，明確各部門、各崗位應承擔的權利和責任，并隨著企業(yè)的發(fā)展及時進行維護和更新，能夠促進企業(yè)的健康發(fā)展。通過調查了解到該公司的崗位設置如下（見圖1）：</p><p>　　圖1 公司崗位設置圖</p><p>　　圖1中制造部設置了車間主任、設備主任、物控主任等職務。通過調查和訪談可知，該企

41、業(yè)董事長兼任總經理，其兩者職權并未進行嚴格的分離，而其他崗位的設置則基本合理。</p><p>　　管理制度。全部問卷的調查顯示，96.77%的員工回答企業(yè)設計了組織機構圖，52.69%的員工回答企業(yè)繪制了業(yè)務流程圖，但是只有13.98%的員工回答編制了員工手冊，23.66%的員工回答編寫了崗位說明書，20.43%的員工回答明確了權限指引（見表3）。這說明該企業(yè)制定了組織機構圖和業(yè)務流程圖，卻沒有制定業(yè)務流程圖、

42、員工手冊、崗（職）位說明書和權限指引，或者說即使有也不具體、不系統(tǒng)。</p><p>　　表3 與組織架構相關的管理制度或文件</p><p>　　同時，全部問卷的調查顯示79.57%的員工回答企業(yè)對重大投資有可行性研究并經財務部審核制度，78.49%的員工回答企業(yè)有費用限額開支制度，89.25%的員工回答企業(yè)對固定資產每年至少盤點一次，83.87%的員工回答企業(yè)對主要資產有保險制度，然而

43、只有46.31%的員工認為企業(yè)內部有嚴格的經濟責任制度，45.16%的員工認為企業(yè)在資金使用前編制了計劃并授權審批；管理層、財務人員和倉管人員的調查顯示，50%的員工認為企業(yè)內部有嚴格的經濟責任制度，50%的員工認為企業(yè)在資金使用前編制了計劃并授權審批（見表4）。這表明該企業(yè)在管理制度執(zhí)行方面總體相對完善，然而在經濟責任制度和資金使用預算方面仍有不足。</p><p><b>　　表4 管理制度執(zhí)行&l

44、t;/b></p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　通過訪談了解到該企業(yè)在員工管理方面還是比較到位的。企業(yè)有嚴格的出勤制度來規(guī)范員工，并得到很好的實施。企業(yè)制定了明確的獎懲制度，且每月落實到位。</p><p>　　人力資源。全部問卷的調查顯示88.17%的員工回答企業(yè)通過訂立勞動合同與員工確立勞動關系；全部問卷中7

45、8.49%的員工和管理層問卷中60%的員工回答中層以上管理人員和關鍵崗位人員的招聘、選拔、任用會嚴格核查其人事檔案、單位鑒定等，67.74%的員工認為各部門的員工具備了必要的業(yè)務知識和業(yè)務技能，然而只有51.61%的員工認為各部門的員工具備了良好的綜合素質，69.89%的員工回答企業(yè)會定期對員工進行培訓，然而只有29.03%的員工回答會定期進行職務輪換（見表5）。這表明該企業(yè)與員工之間在訂立合同方面做得比較好，對于管理層和關鍵崗位在人員

46、配備上也比較謹慎，企業(yè)比較重視培養(yǎng)員工的業(yè)務能力和業(yè)務技巧，并會定期進行培訓，在綜合素質培訓方面則有所忽視，員工在多數情況下并不經常輪換職務。</p><p><b>　　表5 人力資源</b></p><p>　　內部審計。加強內部審計是企業(yè)營造守法、公平、正直的內部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應當加強內部審計工作，在企業(yè)內部形成有權必有責、用權受監(jiān)督的良好氛圍（李三喜；徐

47、榮才，2010）。調查顯示，只有全部問卷中3.23%的人員和管理層、財務部問卷中37.5%的人員回答企業(yè)設置了內部審計機構（見表6）。這表明該企業(yè)沒有設立內部審計機構或者設立的內部審計機構不具有一定的獨立性。</p><p><b>　　表6 內部審計機構</b></p><p>　　企業(yè)文化。全部問卷的調查顯示84.95%的員工對工作氛圍和工作環(huán)境表示滿意，2.15

48、%的員工表示非常滿意（見表7），這說明該企業(yè)的工作環(huán)境較好。54.84%的員工回答企業(yè)會經常組織一些員工學習培訓，89.25%的員工回答企業(yè)在元旦、春節(jié)等節(jié)日會組織一些文藝活動，52.69%的員工認為企業(yè)組織的活動對提高員工素質和勞動技能比較有效（見表8），這表明該企業(yè)重視對員工的培訓和激勵。</p><p>　　表7 對工作環(huán)境的認可度</p><p>　　表8 高管對企業(yè)員工的激勵&l

49、t;/p><p>　　2.3.2 會計系統(tǒng)</p><p>　　在會計系統(tǒng)方面，問卷主要設計了以下問題：</p><p>　　會計信息是否真實。調查顯示，全部問卷中認為企業(yè)在執(zhí)行制度和人員分工的過程中將“內部牽制原則落實”的占88.17%，管理層和財務部問卷中占87.5%，然而全部問卷中僅有44.09%的員工和管理層、財務部中37.5%的人員認為“內部牽制”原則在會計系

50、統(tǒng)中效果明顯（見表9）。因此，本文認為該企業(yè)在執(zhí)行制度和會計人員分工的過程中是基本將“內部牽制原則”落實的，但由于一些原因落實之后并未起到很明顯的效果。管理層和財務部的問卷中認為企業(yè)在填制會計憑證時總會取得原始憑證有利支持的有33.33%，認為企業(yè)的會計數據能夠絕對真實反應實際經營的只占到37.5%（見表9）。因此推斷出該企業(yè)存在會計信息失真的可能性比較大。會計信息失真使投資者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，不利于投資者對公司行使

51、監(jiān)督職能，會嚴重影響企業(yè)的誠實信譽，阻礙公司的發(fā)展進程。</p><p>　　表9 會計信息真實性</p><p>　　費用控制是否合理。全部問卷的調查顯示，有78.49%的員工認為企業(yè)高管等的業(yè)務費用有一定的比例限制，然而只有47.31%的員工認為企業(yè)明確規(guī)定了業(yè)務費用的適用范疇；管理層和財務部的問卷調查顯示，100%的人員認為企業(yè)高管等的業(yè)務費用有一定的比例限制，但只有37.5%的人員

52、認為企業(yè)明確規(guī)定了業(yè)務費用的適用范疇（見表10）。這表明該企業(yè)業(yè)務費用的適用范疇沒有明確的規(guī)定。</p><p>　　表10 企業(yè)業(yè)務費用</p><p>　　財務預算。財務預算情況將在生產、采購、銷售等方面具體分析。</p><p>　　2.3.3 生產方面</p><p>　　在生產方面主要調查分析了以下問題：</p>&l

53、t;p>　　成本核算和管理制度的建立。加強成本核算和管理制度建設能夠提高企業(yè)的經濟效益和管理水平。全部問卷的調查顯示，回答建立制度的有84.95%，認為建立制度有效的只有48.39%；管理層和財務部門問卷的調查顯示，回答建立制度的有87.5%，認為建立制度有效的只有50%（見表11）。這表明該企業(yè)在一定程度上建立了成本核算和管理制度，效果方面仍有上升空間。另外通過對經理的訪談可知，由于該企業(yè)規(guī)模并不算大，成本核算和管理制度并未嚴格

54、制定，一般也都是根據過去的經驗進行處理。</p><p>　　表11 成本核算和管理制度</p><p>　　是否定期盤點存貨。全部問卷的調查顯示，回答定期盤點的有83.87%，認為定期盤點效果明顯的有54.84%；管理層、財務部、倉管的問卷中回答定期盤點的有81.82%，認為定期盤點效果明顯的有63.64%（見表12）。這些數據表明該企業(yè)建立了定期盤點存貨的制度，定期盤點存貨在該企業(yè)中得

55、到了具體的實施且效果良好。</p><p>　　表12 企業(yè)對存貨的盤點</p><p>　　通過訪談和調查顯示在車間里工人的工資是采用計件形式計算的，原始的工資記錄主要由車間主任負責。工資標準如果需要變動或重新制定，則要經過經理層批準。 </p><p>　　2.3.4 采購方面</p><p>　　通過對管理層、財務部、采購部、質檢部、

56、倉管問卷的調查顯示，100%的員工認為企業(yè)的材料驗收員、采購員、保管員職務是相互分離的，84.21%的人員認為請購單是經過有關主管或其他經授權人審核的，73.68%的人員認為該企業(yè)的驗收單是連續(xù)編號并妥善保管的，材料采購入庫時由品質人員進行檢查，57.89%的人員認為品質人員會根據貨物的驗收情況編制驗收報告，47.37%的人員認為品質人員編制驗收報告比較及時（見表13）。這表明該企業(yè)在采購環(huán)節(jié)，注意了不相容職務相分離的原則。負責驗收的職

57、員和采購員、保管員職務相互分離有利于加強存貨采購和保管過程中的監(jiān)督作用。材料保管員會定期與財務部門人員進行材料種類、數量等方面的核對，品質人員會根據貨物的驗收情況編制驗收報告，只是編制驗收報告不是很及時。</p><p>　　表13 采購環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況</p><p>　　驗收由專業(yè)的品質人員負責，89.47%的人員回答他們對材料名稱進行了核對，94.73%的人員回答對規(guī)格進行了核對，94

58、.73%的人員回答對款號進行了核對，100%的人員回答對數量進行了核對，89.47%的員工回答對質量進行了核對，只有47.37%的人員回答品質人員會對材料價格進行核對（見表14）。這表明在材料入庫時，品質人員通常會對材料的名稱、規(guī)格、款號、數量、質量等進行較為詳細的檢查，對價格則不會進行嚴格的核對。</p><p>　　表14 存貨的驗收檢查事項（管、財、購、檢、倉）</p><p>　　

59、2.3.5 銷售方面</p><p>　　通過對管理層、財務部、銷售部問卷的調查顯示，回答銷售部門會定期編制銷售匯總憑證的有84.62%，銷售部門會定期與財務部門核對銷售數據的有76.92%，企業(yè)沒有將應收賬款與銷售收入賬分開登記的有69.23%，對應收賬款定期進行整理的有61.54%，回答企業(yè)有專門的機構建立和不斷更新、維護客戶信用動態(tài)檔案的員工只有15.38%（見表15）。這說明該企業(yè)的銷售部門會定期編制銷售

60、匯總憑證并與財務部門核對銷售數據，企業(yè)并不將應收賬款和銷售收入分開登記，只是定期的對應收賬款進行整理。另外，該企業(yè)沒有專門的機構建立和不斷更新、維護客戶信用動態(tài)檔。</p><p>　　表15 銷售和收款環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況</p><p>　　同時，調查顯示銷售過程中出現的銷售折扣或折讓一般都是經過經理審批后方可給予；如果發(fā)生退貨，倉儲部門會根據批準的退貨入庫憑證檢查貨物無誤后編制入庫憑證。&

61、lt;/p><p>　　2.3.6 資產管理</p><p>　　管理層、財務部、倉管人員問卷的調查顯示，45.45%的人員回答企業(yè)制定了固定資產目錄并定期監(jiān)控、維護，81.82%的人員回答固定資產每年至少盤點一次，45.45%的人員回答會定期更新改造固定資產，81.81%的人員回答企業(yè)對主要資產有財產保險制度（見表16）。這說明該企業(yè)會定期盤點固定資產，對主要資產有財產保險制度，而在制定固定

62、資產目錄并定期監(jiān)控、維護和定期更新改造固定資產方面做得不夠。</p><p>　　表16 固定資產管理</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　訪談得知，存貨管理上倉管人員的分工清晰、不相容崗位相互分離。大額的存貨采購一般都是先簽訂購貨合同，并附有嚴格的審批制度。采購環(huán)節(jié)的分析中已經提到存貨在入庫履行驗收手續(xù)時品質人員需對

63、貨物名稱、規(guī)格、款號、數量、質量等進行詳細核對，但是在價格的檢查上還相對較弱。管理層、財務部、倉管人員問卷的調查顯示，81.82%的人員認為存貨的入庫、出庫手續(xù)齊全，100%的人員認為存貨的保管條件合格，72.72%的人員回答企業(yè)對非自有存貨和自有存貨分開管理，81.82%的人員回答企業(yè)定期盤點存貨，63.64%的人員認為定期盤點存貨效果明顯（見表17）。這說明該企業(yè)在存貨管理方面職責分工清晰，存貨保管條件合格，出入庫手續(xù)齊全，對非自有

64、存貨和自有存貨進行了分開管理，只是存貨在入庫檢查時沒有對價格進行嚴格的檢查。</p><p><b>　　表17 存貨管理</b></p><p>　　2.3.7 信息系統(tǒng)</p><p>　　良好的信息系統(tǒng)有利于提高內部控制的效率和效果。2008年5月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十四條

65、對企業(yè)發(fā)揮信息技術在信息與溝通中提了以下兩點原則性的要求：一是要求企業(yè)應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用。二是要求企業(yè)應當加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行（李三喜；徐榮才，2010）。</p><p>　　管理層、財務部、銷售部問卷的調查顯示，100%的人員認為企業(yè)建立了信息系統(tǒng)，46.15%的人員認為企業(yè)的信息系統(tǒng)

66、功能齊全、效率較高，38.46%的員工認為企業(yè)重視對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，46.15%的人員認為企業(yè)重視數據輸入與輸出、網絡安全等方面的控制（見表18）。這說明該企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，但對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護等方面的控制并未很重視，信息系統(tǒng)的功能不是很齊全，效率不是很高，數據輸入與輸出、網絡安全等方面的控制重視不夠。</p><p>　　表18 信息系統(tǒng)（管、財、銷）</p><p>　

67、　2.4 格尚制衣有限公司內部控制的優(yōu)勢及缺陷分析</p><p>　　2.4.1 優(yōu)勢分析</p><p>　?。?）良好的工作氛圍。通過調查分析顯示，格尚制衣有限公司內部控制的積極方面首先體現在企業(yè)的工作氛圍上，84.95%的員工對工作氛圍和工作環(huán)境表示滿意，2.15%的員工表示非常滿意（見表7），這說明該企業(yè)的工作環(huán)境較好。54.84%的員工回答企業(yè)會經常組織一些員工進行學習培訓，8

68、9.25%的員工回答企業(yè)在元旦、春節(jié)等節(jié)日會組織一些文藝活動，52.69%的員工認為企業(yè)組織的活動對提高員工素質和勞動技能比較有效（見表8），這表明企業(yè)重視對員工的激勵。高管對員工有效的激勵能夠使員工感受到企業(yè)對自己的認同，增加員工對企業(yè)的信心。從而增強企業(yè)的凝聚力和競爭力，促進企業(yè)文化積極向上發(fā)展。</p><p>　　（2）存貨管理。對表17的分析可見企業(yè)在存貨管理方面職責分工清晰，不相容崗位分離；入庫手續(xù)齊

69、全，對存貨進行有效的驗收保證了存貨的數量和質量；保管條件合格，有效減少了存貨霉變或毀損的情況；對非自有存貨和自有存貨進行分開管理，使存貨的管理有序、高效。</p><p>　　2.4.2 缺陷分析</p><p>　?。?）董事會和經理層的獨立性不強。在控制環(huán)境部分表2中的數據可見，企業(yè)董事會和經理層之間獨立性不強，職權過于集中。對于格尚制衣有限公司，或者是類似的民營企業(yè)，董事會和經理層的

70、獨立性不強，董事長兼任總經理的現象很常見。董事長既是決策的制定者又是決策的執(zhí)行者，造成監(jiān)控主體功能不完善，不利于監(jiān)督其他內部股東和經理層的機會主義行為和道德風險。這就要求企業(yè)的高層管理者同時擁有職業(yè)勝任能力和良好的綜合素質，特別是良好的職業(yè)道德。否則會出現管理層無法帶領企業(yè)快速發(fā)展，或者出現一些問題如關聯交易現象。</p><p>　?。?）管理制度不健全。表3中的數據可見該企業(yè)沒有制定業(yè)務流程圖、員工手冊、崗（

71、職）位說明書和權限指引，或者說即使有也不具體、不系統(tǒng)。缺乏書面的《員工手冊》，不利于規(guī)范員工的行為及明確崗位職責，也不利于新員工對公司文化、規(guī)章制度的了解和遵從。另外通過一些表格中全部問卷和部分問卷調查顯示的結果很大的差異也可以得出同樣的結論，同時也說明該企業(yè)平時對員工傳達的文件并不是很多，導致員工對很多企業(yè)制度并不了解。表4中的數據可見該企業(yè)在經濟責任制度和資金使用預算方面仍有不足。</p><p>　?。?）

72、企業(yè)不經常對員工進行崗位輪換。表5中的數據可知只有29.03%的員工回答員工可以定期進行職務輪換。在企業(yè)中，特別在生產型企業(yè)中，員工可能很少進行崗位輪換，這樣雖然能夠保證員工在此崗位上有著嫻熟的工作技能，卻不利于企業(yè)員工綜合技能的提高，會影響員工工作的積極性。同時，員工在一個工作崗位上工作太久也會增加其以公謀私的機會，會對企業(yè)存在一定的隱患。</p><p>　?。?）員工經常加班不合理。由于該企業(yè)經常接做大批量

73、的訂單業(yè)務，加班的情況比較常見。全部問卷的調查顯示，75.27%的員工基本每天的工作時間超過8小時（見表19），對加班制度滿意的只有9.68%（見表20）。經常加班不僅對員工的健康狀況和正常生活規(guī)律有影響，也會影響員工工作的積極性，不利于提高工作效率。</p><p><b>　　表19 工作時間</b></p><p>　　表20 加班制度的滿意度</p>

74、;<p>　?。?）企業(yè)缺乏內部監(jiān)督機制。表1的數據分析可見該企業(yè)的法人治理結構沒有建立監(jiān)事會或者監(jiān)事會并不完善。表6中的數據可知該企業(yè)沒有設立內部審計機構或者設立的內部審計機構不具有一定的獨立性。內部監(jiān)督機制能夠及時發(fā)現企業(yè)運行過程中的不足、缺陷和漏洞，相對準確的自我評估。</p><p>　　（6）沒有建立有效的成本核算和管理制度。表11中的數據可見企業(yè)雖然建立了相應的成本核算和管理制度，但制度

75、并不是很健全，執(zhí)行制度產生的效果并不明顯。訪談的結果也顯出該企業(yè)在建立成本核算和管理制度方面的確是需要加強。</p><p>　?。?）材料驗收時對價格的核對并不嚴格。表13和表14中的數據可見材料在入庫時品質人員對價格不會進行嚴格的核對。材料在入庫驗收時品質人員要嚴格核查其數量、質量和價格，防止采購人員徇私舞弊，以次充好，影響企業(yè)的正常生產。</p><p>　?。?）沒有建立專門評價客

76、戶信用的機構，缺乏對應收賬款的管理。表15中的數據可見企業(yè)沒有專門的機構建立和不斷更新、維護客戶信用動態(tài)檔案。建立專門的機構來管理、更新客戶的信用檔案，能夠減少企業(yè)應收賬款出現壞賬、呆賬的風險。</p><p>　?。?）信息系統(tǒng)不完善。表18中的數據可見企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，但對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護等方面的控制并未很重視，信息系統(tǒng)的功能不是很齊全，效率不是很高，數據輸入與輸出、網絡安全等方面的控制重視不夠。信

77、息系統(tǒng)開發(fā)不符合內部控制的要求或者授權管理不當，可能會使企業(yè)無法利用信息技術實施有效的內部控制；信息系統(tǒng)運行和維護措施不到位，則可能會使企業(yè)信息泄露或毀損，阻礙系統(tǒng)正常運行。</p><p>　　3 格尚制衣有限公司內部控制失效的成因分析</p><p>　　本章在借鑒我國學者對內部控制研究的基礎上，結合格尚制衣有限公司的案例對內部控制失效進行成因分析如下：</p><

78、p>　　3.1 企業(yè)對內部控制缺乏足夠的認識</p><p>　　國內外學者對內部控制的研究表明，許多企業(yè)的管理者認為內部控制就是制定一項項的規(guī)定，一堆堆的文件。在實際業(yè)務中由于一些因素而不將其切實落實，這樣就使內部控制制度失去了原有的作用，并無嚴肅性。甚至有些企業(yè)認為由于經濟業(yè)務的靈活性，根本沒有必要浪費人力物力去制定制度。正是由于管理者對內部控制思想上不重視和認識上不全面等原因使企業(yè)不能制定一套完整的符

79、合現代企業(yè)發(fā)展的內部控制體系并嚴格施行，導致我國的許多企業(yè)內部控制秩序混亂。</p><p>　　全部問卷的調查顯示，86.02%的員工認為企業(yè)建立了基本的內部控制制度，然而只有47.31%的員工認為企業(yè)建立的內部控制制度具有系統(tǒng)性、比較完善，47.31%的員工認為管理者重視企業(yè)內部控制的制度建設，44.09%的員工認為內部控制在企業(yè)中得到了具體實施，43.01%的員工認為企業(yè)實施內部控制的效果較好（見表21）。

80、這表明該企業(yè)建立了基本的內部控制制度，管理者可能考慮到一些原因沒有將內部控制具體落實，效果并不明顯。管理者需要進一步加強對內部控制的認識，重視企業(yè)內部控制的建設，并將其落實。</p><p>　　表21 內部控制制度與執(zhí)行</p><p>　　管理層和財務部的調查顯示，75%認為企業(yè)管理者在內部控制的執(zhí)行過程中會考慮執(zhí)行成本，50%認為會考慮管理人員的綜合素質，62.5%認為會考慮執(zhí)行程序

81、的復雜性，62.5%認為會考慮計劃容易變動（見表22）。這表明企業(yè)主要是由于執(zhí)行成本、執(zhí)行程序復雜等因素而沒有對內部控制進行切實實施。</p><p>　　表22 管理者在內部控制執(zhí)行中的考慮因素</p><p>　　3.2 內部控制體系不健全，缺乏系統(tǒng)性、科學性和連貫性</p><p>　　通過對表21的分析顯示，企業(yè)意識到內部控制存在的重要性，建立了基本的內部控

82、制制度，但并不十分的完善，總的來說是缺乏系統(tǒng)性、科學性和連貫性。主要表現在：（1）通過表1、表2和圖1的分析顯示內部控制組織機構不健全，控制體系不完善。表4中只有46.31%的人員認為企業(yè)具有嚴格的經濟責任制，表明企業(yè)的責任職權并不十分明確集中。（2）企業(yè)對外界的經濟活動和環(huán)境變化缺乏一定的洞察力。調查顯示，全部問卷中34.41%和管理層、財務部問卷中37.5%的人員認為企業(yè)對外界環(huán)境具有比較好的洞察力，全部問卷中16.13%和管理層、

83、財務部問卷的37.5%的人員認為企業(yè)處理問題進行事前控制多于事后控制（見表23）。這表明企業(yè)對外界的經濟活動和環(huán)境變化缺乏一定的洞察力，對出現的問題只能是以補救為主，致使企業(yè)的管理并不能很好的起到應有的作用。</p><p>　　表23 內部控制體系</p><p>　　3.3 內部控制制度執(zhí)行不力</p><p>　　格尚制衣有限公司在執(zhí)行內部控制的過程中，存在以

84、下現象：（1）企業(yè)只重視文字制度的編寫環(huán)節(jié)。86.02%的員工認為企業(yè)建立了基本的內部控制制度，然而只有47.31%的員工認為企業(yè)建立的內部控制制度具有系統(tǒng)性，比較完善，47.31%的員工認為管理者重視企業(yè)內部控制的制度建設，44.09%的員工認為內部控制在企業(yè)中得到了具體實施，43.01%的員工認為企業(yè)實施內部控制的效果較好（見表21）。（2）內部控制并未適應市場的需要。表20中的數據可知該企業(yè)對外界的經濟活動和環(huán)境變化缺乏一定的洞察

85、力，對出現的問題只能是以補救為主，致使企業(yè)的管理并不能很好的起到應有的作用。內部控制的執(zhí)行要依據市場的變化來不斷變化，不能制定完制度之后只將制度掛在墻上一成不變，適應市場需要的內部控制才能真正的發(fā)揮其市場功效。</p><p>　　3.4 內部控制缺乏有效的監(jiān)督體系</p><p>　　表1的數據分析可見該企業(yè)的法人治理結構沒有建立監(jiān)事會或者監(jiān)事會并不完善。表6中的數據可知該企業(yè)沒有設立內

86、部審計機構或者設立的內部審計機構不具有一定的獨立性。</p><p>　　國內外學者的研究表明，內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計和內部控制的自我評估這兩項職能發(fā)揮著重要的作用。內部監(jiān)督機制能夠及時發(fā)現企業(yè)運行過程中的不足、缺陷和漏洞，相對準確的自我評估。企業(yè)內部控制的監(jiān)督體系不健全等問題，會導致各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督而各成體系，無法統(tǒng)一，不利于內部控制的建立。</p><p&g

87、t;　　3.5 內部控制人員的素質有待提高</p><p>　　我國學者對內部控制的研究表明內部控制人員具有較好的綜合素質能夠保障國家和企業(yè)的法律法規(guī)等的有效執(zhí)行。近年來我國學者的研究表明內部控制人員的素質不是很高主要表現在以下方面：（1）會計人員的法制觀念淡薄，素質偏低。目前會計人員的數量在一定程度上增長速度很快，一些會計人員并不真正具備從業(yè)資格能力，只是靠關系進入到會計人員的隊伍之中，這就造成了會計人員的素質

88、總體上并不能有較好的提高。另外，有一部分工作人員無視國家的相關法律和公司法紀，只是一味的順從領導的意愿做事情，這樣對企業(yè)來說也是相當危險的，近年來會計信息失真的情況必然與這些現象相關。（2）管理人員和會計人員的總體水平并未提高。盡管近年來，國家加大了對管理人員和會計人員的培訓，一定程度上大大改善了管理層和財會隊伍的職稱和學歷結構，但就全國目前的情況來看，其整體素質不高的狀況并未得到根本性的改善。</p><p>

89、　　調查顯示，全部問卷中31.18%為大專及以上學歷；管理層問卷中40%是大專學歷，40%是本科學歷；財務部問卷中33.33%是大專學歷，33.33%是本科學歷，33.34%是本科以上學歷（見表24），這表明該企業(yè)員工總體上受教育程度有待提高。</p><p>　　表24 員工受教育程度</p><p>　　4 強化與完善企業(yè)內部控制的對策</p><p>　　本文

90、前幾章在國內外學者對內部控制研究的基礎上，結合格尚制衣有限公司的案例對其內部控制的現狀、內部控制優(yōu)勢和缺陷及成因進行了分析。格尚制衣企業(yè)內部控制的現狀也是眾多中小型企業(yè)現狀的縮影，本章將提出強化與完善企業(yè)內部控制的對策，在格尚制衣有限公司的基礎上適當延伸，希望能夠引起企業(yè)的重視，促進企業(yè)快速、健康發(fā)展。</p><p>　　4.1 內部控制的具體措施</p><p>　　對于企業(yè)內部控制失

91、效的原因，屬于產權結構、公司治理結構等制度性的問題，應完善企業(yè)規(guī)章體系，建立適合我國企業(yè)發(fā)展的現代化制度；對于企業(yè)文化，員工素質等非制度因素，企業(yè)的管理者應當以身作則，帶動員工全面參與，共同解決企業(yè)經營中遇到的問題。</p><p>　　4.1.1 加強內部控制環(huán)境建設</p><p>　?。?）加大宣傳力度，提高管理者的內部控制意識</p><p>　　表21中數

92、據可見只有47.31%的員工認為管理者重視企業(yè)內部控制的制度建設，43.01%的員工認為企業(yè)實施內部控制的效果較好。管理者對內部控制思想上不重視和認識上不全面等原因使企業(yè)不能制定一套完整的符合現代企業(yè)發(fā)展的內部控制體系并嚴格施行，導致我國的許多企業(yè)內部控制秩序混亂。因此該公司的管理層今后應該從思想上重視內部控制的建設，對內部控制進行全面、正確的認識。</p><p>　?。?）加強人力資源建設</p>

93、<p>　　在人力資源方面需要加強對員工的培訓和崗位的輪換制度建設。表5中數據可見企業(yè)比較重視培養(yǎng)員工的業(yè)務能力和業(yè)務技巧，并會定期進行培訓，在綜合素質培訓方面則有所忽視，員工在多數情況下并不經常輪換職務。</p><p>　　企業(yè)需要加強對員工的培訓，特別是管理人員和財會人員的培訓是不容忽視的。近年來國家加大了對其培訓，只是從整體上來講，其素質并未得到較高的提升。內部控制與企業(yè)的基本經營活動緊密結

94、合，企業(yè)的每個員工都參與和實施了內部控制，企業(yè)員工的素質高低會影響企業(yè)的內部控制的實施和企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)的高層管理者的素質。對員工進行崗位輪換，在提高員工工作積極性的同時也減少了其在一個工作崗位工作太久而以公謀私的機會。</p><p>　　良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助。企業(yè)需要制定出一套完整的員工培訓方案，可以通過定期開辦講座、舉辦專業(yè)培訓

95、班等來提高員工的業(yè)務技能。在提高員工的知識水平和業(yè)務技能的同時，也應加強對員工思想素質的培訓，提升員工的人生觀、道德觀和價值觀，讓員工愛崗敬業(yè)積極的完成自己的工作，主動去實現自身的價值。</p><p><b>　　（3）建立企業(yè)文化</b></p><p>　　企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力，它包含著非常豐富的內

96、容，其核心是企業(yè)的價值觀。缺乏向上的企業(yè)文化，可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力；缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現，影響可持續(xù)發(fā)展；缺乏誠實守信的經營理念，可能導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽；忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導致并購重組失敗（李書鋒；李孟青；劉璐琳，2010）。</p><p>　　表7和表8中的數據可知格尚制衣企業(yè)有著一

97、定的企業(yè)文化基礎，然而學者們的研究可見在市場經濟條件下我國中小型企業(yè)甚至許多上市公司的企業(yè)家并沒有認識到企業(yè)文化的重要性。在追求經濟利益的同時忽略了企業(yè)文化的建設。具體表現在企業(yè)管理者對企業(yè)文化的理解并不深刻、把握并不準確，文化建設制度缺乏系統(tǒng)性和長期性，沒有和企業(yè)的經營實踐結合起來等。因此，企業(yè)的管理者在市場經濟條件下要按照相關的內部控制制度，結合自身的發(fā)展情況，確保企業(yè)文化服從和服務于企業(yè)長遠發(fā)展的目標。</p>&l

98、t;p>　　（4）合理安排職工崗位機制</p><p>　　公司要發(fā)展壯大，需要有科學的組織結構和內部機構設置。公司內部結構設置不合理可能導致機構重疊、職能交叉、運行效率低下。企業(yè)應該根據國家的法律法規(guī)和企業(yè)章程，結合企業(yè)的實際情況，建立科學有效的職責分工和制衡機制，使機構人員設置合理和權限分配明確、清晰。</p><p>　　4.1.2 健全內部控制制度</p>&l

99、t;p>　　企業(yè)應當結合自身的發(fā)展情況，根據《會計法》等相關法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內部控制制度。企業(yè)內部控制制度應落實到日常生產經營活動的每一環(huán)節(jié)并認真執(zhí)行。企業(yè)制定內部控制制度應當嚴格劃清職責，使各部門、崗位、員工明確其職責。</p><p><b>　?。?）組織制度</b></p><p>　　企業(yè)作為一個組織，就需要按照一定的權責劃分設置一定的組織機構，

100、來確保公司暢通有序的運行。企業(yè)要發(fā)展，首先要有科學的組織架構。現代企業(yè)治理結構的核心在于建立一種制度機制以促進企業(yè)的高效運轉（李書鋒；李孟青；劉璐琳，2010）。</p><p><b>　?、俟蓶|大會</b></p><p>　　股東大會是公司最高的權力機構，擁有著公司的決策權。提出對內部控制有效的相關對策，股東大會方面應該從以下幾個方面優(yōu)化：</p>

101、<p>　　一是股權結構方面。我國的股權結構主要存在以下幾個特點：股權集中度高，一股獨大；國有股占絕對優(yōu)勢，但最終國有股權所有者缺位；可流通股所占比例較低，且持有者相對分散。因此企業(yè)應該避免：（i）股東大會成為“大股東會”。我國的大部分企業(yè)都存在著一個大股東，按照一股一票的表決制度，使股東大會基本被大股東所控制著。（ii）股東大會成為經營者的橡皮圖章。在我國的企業(yè)中，尤其國有企業(yè)和國有控股企業(yè)比較典型，由于企業(yè)所有者的缺位，

102、使經營者通過股東大會決議來實施其利益的決策。（iii）“搭便車”成為小股東的最佳選擇。由于公司股權結構特點，小股東參不參加投票對公司的經營決策不會產生實質性的影響，結合成本因素，所以小股東經常會選擇“搭便車”。二是股東大會運行機制。企業(yè)應該注意：（i）避免董事長或經營者一手操辦，會議的議程完全由董事長決定而不是股東大會。表1、表2和訪談可知格尚制衣企業(yè)存在著該類問題的情況很多，需要及時改善。（ii）法定期限及議案的提出。股東大會通知的法

103、定期限相對較短，使股東們并沒有充足的時間做準備來提出切實有效的議案。</p><p><b>　?、诙聲?lt;/b></p><p>　　董事會對股東大會負責，行使決定公司的經營方案、決策方案；制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案等職權。盡管董事會在公司治理結構中居于核心地位，只是在實際工作過程中董事會往往會呈現出一種空殼化的現象，格尚制衣有限公司同樣存在這一現象。基于

104、董事會空殼化的現象，公司應當做到：</p><p>　　一是董事會成員構成應盡量完善。（i）董事會與管理層成員應盡量不要重合。一方面董事會與經理層的職位應盡量分開，另一方面經理層在董事會中的數量應有一定的比例限制，否則容易形成管理層對自我表現進行評價的現象。（ii）股東董事所占比例不應過高，增加外部董事的人數。股東董事受股東方的委托，不免在考慮公司整體利益的時候想法會有一定的局限性。當兩者利益發(fā)生矛盾時，他們必將

105、是站在本股東的立場上，這種情況下的決策將難保周全。二是提高董事素質和其專業(yè)水平。從我國目前的情況來看，董事會成員的整體素質及專業(yè)水平有待提高。三是董事會成員必須投入適當的時間和精力來了解公司的有關情況，并作出相關的分析。四是董事會是會議體，必須以“會”的形式依法定程序合議，才能發(fā)揮其職能功效。格尚制衣企業(yè)和很多中小型企業(yè)會議情況主要表現在：會議頻率不高；董事會會議基本上被經營者或兼任最高經營者的董事長所控制；會議時間短；會議內容通常都是