1、稅收是國家為了實現(xiàn)其宏觀調(diào)控的職能，按照法律規(guī)定的標準無償取得財政收入的一種手段，也是國家憑借政治權利參與國民收入分配和再分配之中而形成的特定分配關系。一方面，稅收是國家經(jīng)濟收入的主要來源，是滿足公共需求的主要財政保障；另一方面，稅收也讓國家借助政策手段對經(jīng)濟進行合理的引導，有利于社會資源的合理配置。然而，隨著時代的發(fā)展，市場經(jīng)濟中的競爭日趨激烈，一些人試圖通過逃避稅收來獲得更多的經(jīng)濟利益。這種行為損害了國家的稅源，破壞了納稅人之間的平

2、等，導致政府收入的減少并破壞了稅收體系的完整性與公正性，世界各國都試圖對避稅行為進行有效地規(guī)制。避稅行為是市場經(jīng)濟中一種特有的現(xiàn)象，它伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，從而使得納稅人的行為具有創(chuàng)制性與不確定性，如果政府僅依靠稅法中描述避稅行為外在特征的法律條文，不但無法起到有效的規(guī)制作用，還會導致稅法變得冗長繁雜。
　　本文首先通過介紹一般反避稅規(guī)則的涵義與性質(zhì)，發(fā)現(xiàn)由于一般反避稅規(guī)則并不針對任何特定的納稅人或者行為，而是將逃避繳稅責任作為

3、終極目標，所以它延伸了稅法的管轄范圍，有效規(guī)制了那些表面沒有違反稅法實則逃避稅收繳納責任的稅務籌劃。因此，一般反避稅規(guī)則的設立目的就是為了彌補那些在特殊反避稅規(guī)則中出現(xiàn)的漏洞，從而將所有的避稅行為納入稅法的規(guī)制范圍之中。作為規(guī)制避稅行為的漏洞補充規(guī)則，一般反避稅規(guī)則已經(jīng)成為了大多數(shù)國家反避稅的主要措施之一。
　　其次，通過對一般反避稅規(guī)則的適用條件進行分析，可以得知因一般反避稅規(guī)則不像特殊反避稅規(guī)則有著明確的適用條件可以遵循，而需

4、要稅務機關對具體案件中納稅人行為的實質(zhì)進行考量，進而決定一般反避稅調(diào)查的啟動與否。綜合英美等國的司法實踐可以將一般反避稅規(guī)則的適用條件主要歸納為以下這三個方面：第一，稅務籌劃是納稅人有意安排的；第二，該稅務籌劃給納稅人帶來了稅收利益；第三，納稅人安排稅務籌劃的主觀目的就是為了獲得稅收利益。這三個條件在實質(zhì)上是層層遞進，缺一不可的。在對這三個適用條件進行研宄后，可以發(fā)現(xiàn)雖然一般反避稅規(guī)則能夠有效地打擊和遏制納稅人違反稅法立法意圖的行為，但

5、是由于一般反避稅規(guī)則是作為兜底性條款而存在，它在言詞含義上的不確定性與法律的確定性似乎并不相符，在適用的過程中也會給稅務機關帶來一些不便。此外，在確定納稅人主觀目的時需要綜合考量多方面的因素，由于這種判斷結果需依賴執(zhí)法者的主觀推斷，且沒有明確的標準可以參考，從而給予了稅務機關較大的行政自由裁量權，在實踐中可能會導致稅務機關不當利用職權損害納稅人合法權益的現(xiàn)象產(chǎn)生。
　　最后，本文分析了我國一般反避稅規(guī)則的現(xiàn)狀?；谖覈袌鼋?jīng)濟的特