1、1畢業(yè)論文開題報(bào)告會計(jì)學(xué)非標(biāo)審計(jì)意見與審計(jì)師變更的關(guān)系研究——對ST公司實(shí)證分析一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義。研究關(guān)于上市公司在將審計(jì)意見類型與隨后的審計(jì)師變更行為之間的關(guān)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上使得被審計(jì)公司在收到非標(biāo)審計(jì)意見后而變更審計(jì)師的行為進(jìn)行了深入的了解。主要是收到非標(biāo)審計(jì)意見是被審計(jì)單位變更審計(jì)師的一個(gè)動因僅僅是希望得到一個(gè)可以改善的意見。而對于現(xiàn)在的會計(jì)師事務(wù)所來說，更重要的是保證該審計(jì)意見的質(zhì)量，真實(shí)的審計(jì)意見所

2、顯示的審計(jì)信息可以使得更準(zhǔn)確的了解一個(gè)公司的現(xiàn)的財(cái)務(wù)及整個(gè)營運(yùn)狀況。預(yù)期目標(biāo)。通過對這個(gè)課題的研究，可以更加深入的了解對審計(jì)意見對審計(jì)師變更的影響以及審計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)定立場而確保審計(jì)意見的真實(shí)完整性。從上市公司的案例中也可以了解到由于非標(biāo)審計(jì)意見的出具，為了得到改善意見而隨意變更審計(jì)師的行為不合理的。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀一、國外學(xué)者的研究現(xiàn)行有關(guān)審計(jì)意見收買的經(jīng)驗(yàn)研究主要圍繞審計(jì)意見收買行為發(fā)生和結(jié)果的研究，較少就審計(jì)意見收買動機(jī)進(jìn)行實(shí)證研究

3、。1988年美國證券交易委員會（SEC）將審計(jì)意見購買界定為：“上市公司尋求其他審計(jì)師支持自己的會計(jì)處理以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，即使這種會計(jì)處理會損害財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?！碑?dāng)時(shí)美國的一些公司不斷通過變更會計(jì)師來變換審計(jì)意見，關(guān)于審計(jì)意見購買的研究從此受到會計(jì)界的重視。國外方面，人們總是傾向于認(rèn)為審計(jì)意見購買行為是伴隨著審計(jì)師變更而發(fā)生的，因此研究的重點(diǎn)大多放在通過審計(jì)師的變更來實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見的購買。1、審計(jì)師變更的影響因素(1)從非標(biāo)審

4、計(jì)意見來看。非標(biāo)審計(jì)意見，類型，反映了公司與審計(jì)師意見的不一致，同時(shí)，某種程度上非標(biāo)審計(jì)意見反應(yīng)了審計(jì)師保持了較高的獨(dú)立性。當(dāng)公司獲得非標(biāo)審計(jì)意見后，可能會換會計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)向其它審計(jì)3實(shí)是最低交易成本的尋求與經(jīng)濟(jì)權(quán)衡的過程。此時(shí)，如果不變更審計(jì)師，審計(jì)師及客戶均將承擔(dān)額外的交易成本。Beattie和Fearnley(1995)認(rèn)為在審計(jì)收費(fèi)過高的情況下，對審計(jì)質(zhì)量不滿意更可能導(dǎo)致審計(jì)師的變更。(5)其他的影響因素。Buron和Robe

5、rts(1967)、Beattie和Fearnley(1995)認(rèn)為公司管理層變更是審計(jì)師變更的主要原因。熊建益(2000)認(rèn)為：管理層的利益驅(qū)動、上市公司的經(jīng)營壓力以及公司的人員變動等因素是上市公司變更審計(jì)師的主要原因。2、審計(jì)師變更的后果Smith發(fā)現(xiàn)在獲得“不清潔”的審計(jì)意見后變更了會計(jì)師事務(wù)所的139個(gè)樣本中，僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計(jì)意見。他們的研究結(jié)果顯示收買審計(jì)意見的情況并不顯著。Smith指出，一個(gè)可能的解釋是

6、簽定業(yè)務(wù)委托書時(shí)，委托人并不知道注冊會計(jì)師會給他什么樣的審計(jì)意見，即客戶可能的確會有收買審計(jì)意見的動機(jī)，但由于簽約時(shí)的信息不對稱，導(dǎo)致收買審計(jì)意見不一定成功。大多的實(shí)證研究均未發(fā)現(xiàn)收買審計(jì)意見的證據(jù)，盡管如此，收買審計(jì)意見一直是證券監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界所關(guān)注的問題。二、國內(nèi)學(xué)者的研究1、審計(jì)師變更的影響因素(1)從非標(biāo)審計(jì)意見來看。李東平，黃德華和王振林(2001)，分析了1999年、2000年注冊會計(jì)師出具了非標(biāo)審計(jì)意見的34家公司與下一

7、年度審計(jì)師變更之間的關(guān)系。研究結(jié)果顯示：(1)審計(jì)師的變更與前一年度的非標(biāo)審計(jì)意見是顯著正相關(guān)的關(guān)系。注冊會計(jì)師出具的非標(biāo)審計(jì)意見本身是導(dǎo)致我國證券市審計(jì)師變更的基本原因；(2)盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師變更之間的關(guān)系不顯著。公司盈余管理行為導(dǎo)致的可能存在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)沒有引起注冊會計(jì)師的足夠重視，注冊會計(jì)師也不會因?yàn)闉樯鲜泄具^度的盈余管理而主動要求解除契約，規(guī)避潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。耿建新、楊鶴(2001)，李爽、吳溪(2002)認(rèn)為審計(jì)師出具的