1、1會計會計第一章第一章總論總論一一企業(yè)會計準則體系企業(yè)會計準則體系1《企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則》：2007年1月1日起首先在上市公司范圍內施行。日起首先在上市公司范圍內施行。包括：包括：①基本準則：基本準則：受托責任觀受托責任觀1..財務報告目標財務報告目標決策有用觀決策有用觀⑵會計基本假設：會計主體會計基本假設：會計主體:母公司母公司:個別報表個別報表合并報表（合并報表（?法律主體一定是會計主體）法律主體一定是會計主體）子公司：具有法

2、人資格，可以獨立承擔民事責任（個別報表）子公司：具有法人資格，可以獨立承擔民事責任（個別報表）分公司：分支機構或附屬機構，不具有、不獨立分公司：分支機構或附屬機構，不具有、不獨立…持續(xù)經營、持續(xù)經營、會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量⑶會計基礎：權責發(fā)生制（行政單位適用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經營業(yè)務可用權責發(fā)生制）會計基礎：權責發(fā)生制（行政單位適用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經營業(yè)務可用權責發(fā)生制）⑷會計信息質量要求：可靠性、相關性、可理解

3、性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性會計信息質量要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性⑸會計要素分類及其確認、計量原則：會計要素分類及其確認、計量原則：A:資產資產B：負債：預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務：負債：預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務法定義務：根據(jù)合同法定義務：根據(jù)合同法律規(guī)定的義務法律規(guī)定的義務推定義務推定義務:根據(jù)企業(yè)多年習慣做法等企業(yè)將承擔的根據(jù)企業(yè)多年習慣做法

4、等企業(yè)將承擔的C：所有者權益：（商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益）：所有者權益：（商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益）包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失（其他綜合收益）包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失（其他綜合收益）、留存收益等。、留存收益等。股本（股本（實收資本）實收資本）資本公積資本公積(含股本溢價、資本溢價、其他資本公積含股本溢

5、價、資本溢價、其他資本公積)盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤D：收入：收入E：費用：費用F：利潤：收入－費用，利得－損失：利潤：收入－費用，利得－損失歷史成本、歷史成本、重置成本（現(xiàn)行成本）重置成本（現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值）現(xiàn)值（以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值）、公允價值公允價值:只有在能夠取得并可靠計量的情況下，才能使用。我過引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。只有在能夠取得并可靠計量的情

6、況下，才能使用。我過引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。?換入資產入賬成本的確定應當以換出資產的公允價值為基礎，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可換入資產入賬成本的確定應當以換出資產的公允價值為基礎，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠。再如不存在活躍市場的報價靠。再如不存在活躍市場的報價不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需采用估值技術來確定公允價值，不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需采用估值技術來確定公允

7、價值，這時現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法。這時現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法。⑹財務報告：應當是對外報告。專門為了內部管理需要的、特定目的的報告不屬于財報的范疇。財務報告：應當是對外報告。專門為了內部管理需要的、特定目的的報告不屬于財報的范疇。3D：個別計價法：個別計價法2.2.企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按比例結轉相應的存貨跌價準備。即對已售商品按存貨賬面價值結企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按比例結轉相應的存

8、貨跌價準備。即對已售商品按存貨賬面價值結轉成本。轉成本。3.3.企業(yè)周轉材料按次數(shù)分次計入成本。金額較小的，領用時一次計入成本費用，但應在備查簿上登記。企業(yè)周轉材料按次數(shù)分次計入成本。金額較小的，領用時一次計入成本費用，但應在備查簿上登記。第三節(jié)第三節(jié)期末存貨的計量期末存貨的計量1.1.存貨期末計量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。存貨期末計量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。(符合謹慎性要求符合謹慎性要求)，當成本，當成本可變現(xiàn)凈值差

9、額計提存貨跌價可變現(xiàn)凈值差額計提存貨跌價準備，計入當期損益準備，計入當期損益.2.2.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?。如果不是比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒印Ｈ绻皇潜热缙髽I(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3.3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應以資產負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負確

10、定存貨的可變現(xiàn)凈值應以資產負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產負債表日存貨已經存在的情債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的況提供了新的進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮，否

11、則，不應予以考慮。4.4.具體方法：具體方法：A：如企業(yè)銷售合同規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應：如企業(yè)銷售合同規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計算基礎；當以合同價格作為計算基礎；B:B:如企業(yè)持有存貨數(shù)量如企業(yè)持有存貨數(shù)量銷售合同訂購數(shù)量，超出部分存貨可變現(xiàn)凈值按市場銷售價格為計算基礎；銷售合同訂購數(shù)量，超出部分存貨可變現(xiàn)凈

12、值按市場銷售價格為計算基礎；C：沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以市場銷售價格作為計算基礎；：沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以市場銷售價格作為計算基礎；D：用于出售的材料，以材料的市場銷售價格為計算基礎；：用于出售的材料，以材料的市場銷售價格為計算基礎；5.5.材料存貨的期末計量：材料存貨的期末計量：A:A:對于為生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料仍應按成本計量。對于為生產而持有的

13、材料，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料仍應按成本計量。B：如材料價格的下降，表明產成品的可變現(xiàn)凈值：如材料價格的下降，表明產成品的可變現(xiàn)凈值成本，則材料按可變現(xiàn)凈值計量，差額計提存貨跌價準備成本，則材料按可變現(xiàn)凈值計量，差額計提存貨跌價準備6對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按照存貨類別計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按照存貨類別計提存貨跌價準備；7與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同與在

14、同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同類似最終用途類似最終用途目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。可以合并計提存貨跌價準備。8.8.存貨存在下列情況，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨存在下列情況，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為00：A:A:已霉爛變質的存貨已霉爛變質的存貨B：已過期且無轉讓價值的存貨：已過期且無轉讓價值的存貨C：生產中已不再需要，且已無使用價值和轉讓價值的存貨：生產

15、中已不再需要，且已無使用價值和轉讓價值的存貨D：其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。：其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。?同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，由此計提的同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。存貨跌價準備不得相互抵消。?存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失，而不是

16、在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高存貨跌價準備轉回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。于成本的其他影響因素。?如存貨按類別計提存貨跌價準備的，應按轉出存貨的成本占該存貨未轉出前該類別存貨成本的比例，結轉如存貨按類別計提存貨跌價準備的，應按轉出存貨的成本占該存貨未轉出前該類別存貨成本的比例，結轉相應的存貨跌價準備。相應的存貨跌價準備。、9.9.存貨盤虧存貨盤虧毀損：屬于計量收發(fā)差錯和管