1、企業(yè)盈余管理與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系企業(yè)盈余管理與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系探討探討摘要盈余管理是管理者通過對會計(jì)信息進(jìn)行合法加工來影響財(cái)務(wù)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)對人們的評價(jià)進(jìn)行影響的一個(gè)常用方法。毫無疑問，盈余管理會損害報(bào)告使用者的利益，并增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員需要正確認(rèn)識盈余管理的產(chǎn)生條件、具體動因、常見方法、辨別方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)。關(guān)鍵詞盈余管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)利潤操縱盈余管理是一個(gè)對會計(jì)信息進(jìn)行合法加工的過程，因

2、為它是在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的前提下對企業(yè)的盈余進(jìn)行的管理。管理當(dāng)局既然要進(jìn)行盈余管理，必定也是有所圖才會實(shí)施盈余管理，相應(yīng)可能也會采用一些不合法的手段來操縱盈余，審計(jì)人員對盈余管理產(chǎn)生的條件、動機(jī)及具體方法做一番了解與分析，從而確定該企業(yè)的會計(jì)報(bào)告含有重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性并給予正確評估，并相應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估也是很有幫助的。1盈余管理產(chǎn)生的條件及與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系首先，委托——代理關(guān)系的存在及由此造成的會計(jì)信息不對稱是產(chǎn)生盈余管理的前提條件之

3、一。一方面如果代理關(guān)系和人的趨利性所引起的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題使得人們對審計(jì)的作用越來越重視，審計(jì)師在審計(jì)的過程中，也應(yīng)充分考慮到管理當(dāng)局的自利因素來對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而實(shí)施必要的審計(jì)程序以保證審計(jì)質(zhì)量。第三，會計(jì)理論和會計(jì)方法的不完善、會計(jì)政策的可選擇性導(dǎo)致了盈余管理具有合法性。如權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它雖然很好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但在確認(rèn)過程中加入了大量的人為因素，需要進(jìn)行大量的判斷和估計(jì)，如費(fèi)用的預(yù)

4、提和攤銷，這一特點(diǎn)為管理當(dāng)局提供了盈余管理的空間。又如穩(wěn)健性原則只是對確認(rèn)可能的費(fèi)用、損失、收入、利得的一種原則性規(guī)定，缺少具體的剛性標(biāo)準(zhǔn)，因此它在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用往往建立在會計(jì)人員的職業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，存在著較強(qiáng)的主觀隨意性，穩(wěn)健性原則的使用為企業(yè)收益平均化和提取秘密準(zhǔn)備金提供了便利。這樣的例子很多，這種本來就不是需要嚴(yán)格遵守而帶有主觀判斷的會計(jì)理論、會計(jì)方法和會計(jì)政策，使管理當(dāng)局很容易將經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行歪曲，而且也不存在真正意義上的完全真