1、針對(duì)我國(guó)一些上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，大玩“減值沖回”數(shù)字游戲的問題，2007年1月實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了較大的修改與完善，其中規(guī)定固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后期間不允許轉(zhuǎn)回，但是其對(duì)上市公司，尤其是資本密集型企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理行為的遏制作用有待進(jìn)一步在理論上論證及實(shí)施后的事實(shí)檢驗(yàn)。我國(guó)上市公司利用固定資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，以及新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

2、備政策的頒布促使我思考，上市公司利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的狀況如何？新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定能否制約上市公司利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為？正是這些問題的思考成為本文研究的動(dòng)因。
　　 本文主要從固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回比例的變動(dòng)和對(duì)凈利潤(rùn)影響的兩個(gè)方面，將篩選的滬深Ａ股92家固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)40[％]以上比重的上市公司分為3個(gè)樣本，對(duì)其2005年至 2007年三年的年報(bào)進(jìn)行分析。通過統(tǒng)計(jì)

3、對(duì)比分析，從固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回比例的變動(dòng)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司凈利潤(rùn)的影響兩方面，進(jìn)行橫向、縱向比較分析，揭示三個(gè)樣本公司在新準(zhǔn)則前后利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的目的、內(nèi)容和變化規(guī)律。
　　 本文有兩個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)：
　　 第一，細(xì)化了研究。我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值研究問題較多，大部分研究都將八項(xiàng)減值準(zhǔn)備作為一個(gè)整體。截止到2009年2月20日，在中國(guó)期刊網(wǎng)上檢索到文獻(xiàn)中只有兩篇針對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，多數(shù)文獻(xiàn)是針對(duì)資產(chǎn)減

4、值整體進(jìn)行研究，本文以固定資產(chǎn)減值作為研究?jī)?nèi)容，細(xì)化了對(duì)象，從而豐富了我國(guó)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)減值方面的相關(guān)資料。
　　 第二，嘗試將規(guī)范定性研究轉(zhuǎn)為規(guī)范和實(shí)證研究相結(jié)合。截止到2009年2月20日，在中國(guó)期刊網(wǎng)上檢索到的兩篇針對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備研究的論文，均采用規(guī)范研究方法，本文采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，研究了我國(guó)上市公司利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的規(guī)律。
　　 研究發(fā)現(xiàn)：上市公司在虧損第一年大額計(jì)提固定資產(chǎn)減

5、值準(zhǔn)備，扭虧年度大額轉(zhuǎn)回；上市公司在2005、2006年連續(xù)虧損使其在連續(xù)虧損的第二年加大計(jì)提力度，為下一年的扭虧創(chuàng)造條件，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司在連續(xù)虧損的第二年大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備；連續(xù)三年盈利的公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的比例都非常?。簧鲜泄驹谔潛p第一年大額計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響；2005、2006年連續(xù)虧損使上市公司會(huì)在連續(xù)虧損的第二年加大計(jì)提力度，從而使總減值對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生巨大的正面影響；連續(xù)